Штрафы, назначенные судом за нарушение договоров, можно учесть в расходах

Отражение пеней, штрафов и неустойки в 1С

Порядок составления отчетности для отражения штрафных санкций и их форм утверждены Приказом №39. Понятие неустойки установлено Гражданским кодексом. Это штрафы или пеня в виде денежных обязательства, которые должник обязуется выплатить кредитору по причине неисполнения договоренностей. В частности, при просрочке сроков исполнения. Под договором понимают документ с требованиями по выполнению работ, услуг, в нем также есть права/обязанности сторон. За их нарушение и выставляются санкции.

Чем отличаются штрафы от пени?

Штраф представляет собой один из видов неустойки. Может устанавливаться в точном размере или в процентном соотношении к определенной сумме. Взымается однократно. Например, в договоре указано, что в случае несоблюдения сроков поставки, покупателю возмещается сумма в размере 50 тысяч тенге.

Пеня устанавливается за каждый день просрочки. За базу берется сумма неисполненного обязательства. В договоре условия начисления неустойку будут выглядеть следующим образом – «обязательства выполнены с нарушениями, сторона обязуется уплатить неустойку в виде 0,1% от размера задолженности. Начисляется ежедневно». Это способ санкции вынуждает контрагента скорее погасить задолженность.

У поставщика есть несколько вариантов действий:

  • оплатить согласно выставленному счету, если он согласен со всеми санкциями;
  • отправить заказчику документальные доказательства отсутствия вины в нарушениях условий договора, произвести свой расчет;
  • спорная ситуация может решаться в судебном порядке.

Заблаговременно проверяйте поставщиков на добросовестность с помощью бесплатного сервиса 1С:Контрагент. Заключайте договор 1С:ИТС в компании Первый БИТ и подключите все бесплатные сервисы.

Инструкция для поставщика о начислении неустойки

Оснований для начисления неустоек есть несколько:

  • несвоевременно выполненные работы;
  • качество признано ненадлежащим;
  • поставка товаров выполнена несвоевременно;
  • другие причины, указанные в договоре.

В случае несоответствия условиям договора поставщиком, заказчик проводит взыскание. Сопровождаются санкции следующими документами:

  • оформляется претензия – включает размер и основание для начисления неустойки;
  • выставляется счет на оплату санкций.

Условия для заказчика в части начисления пени, штрафов

У заказчика есть несколько законных причин для начисления неустойки:

  • несвоевременная оплата – полная сумма или частичный платеж;
  • другие ситуации, указанные в договоре-претензии, включая сумму штрафных санкций. Выполняется расчет и обоснование начисленных санкций;
  • выставлен счет на оплату санкций.

Поставщик может выставить претензию контрагенту с расчетом неустойки и ее обоснование, а также счет на оплату санкций. Действия заказчика будут идентичны, как и в инструкции для поставщика.

Штрафы, пени, неустойки, внесенные в хозяйственные договора, отражаются в бухгалтерском учете и Декларации по корпоративному подоходному налогу (разделы «Вычеты», «Совокупный годовой доход»).

Заключите договор ИТС и вы получите доступ к десятку актуальных справочников по работе в 1С, бухгалтерскому и кадровому учету, управлению, бесплатным практическим вебинарам и др.

Отражение доходов по неустойке в налоговом учете

Согласно с подпунктом 13 пункта 1 статьи 226 Налогового Кодекса в доход по итогам года входят санкции, включая штрафы и неустойки, признанные должником. Исключение – возвращенные из бюджета необоснованно удержанные штрафы. В том случае, если эти суммы ранее не относились на вычеты.

Суммарная величина неустоек, пени, штрафов, которая относится на доходы в Декларации по корпоративному подоходному налогу форма 100, заполняется в строке 100.00.014 «Прочие доходы».

Отражение вычетов по неустойке в налоговом учете

В Налоговом кодексе (пункте 7 статьи 243) указано, что вычету подлежат неустойки, если другое не предусмотрено статьями 246 и 264 этого же Кодекса.

Отражение штрафов в налоговом учете, их вычета согласно статьям 246 и 264 НК РК:

  • в 246 статье отражен порядок отнесения вычетов по вознаграждению. Согласно подпункту 2 пункта 1 к нему относятся штрафы и пеня между сторонами по договору займа. Эта сума вносится в формулу по определению вычетов по вознаграждению – статья 246, пункт 4. Отражается в строке «Вычеты по вознаграждению» 00.023 Декларации по корпоративному подоходному налогу;
  • статьей 264 подпунктом 6 установлено, что неустойки не подлежат вычету, если они вносятся в бюджет. Это требование не распространяется на штрафы и санкции, подлежащие внесению в бюджет по договорам о государственных закупках.
Читайте также:
Преимущества и недостатки перевода накопительной части пенсии в негосударственный пенсионный фонд

Общая величина штрафов и пени, которая относится на вычеты, согласно статье 243 пункту 7 указывается в строке 100.00.020 «Штрафы, пени, неустойки» Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Как отражаются доходы по сумме неустойки в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете порядок отражения доходов по неустойкам будет следующим:

  1. Неустойка признается доходом – по дебету отражается «Прочая дебиторская задолженность», по кредиту – «Прочие доходы».
  2. Поступление средств за предъявленные штрафы, пени поставщику оформляются проводкой – по дебету «Денежные средства», по кредиту – «Прочая дебиторская задолженность».

Как правильно отразить неустойку в расходах предприятия в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете неустойка в расходах субъекта хозяйственной деятельности отражается следующим образом:

  1. Признание неустойки отражается по дебету «Административные расходы», кредит – «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».
  2. Факт оплаты неустойки (пени, штрафов) фиксируется по дебету «Прочая кредиторская задолженность», кредит счета – «Денежные средства».

Субъект хозяйственной деятельности может выступать и плательщиком, и получателем платежей перечисленных категорий. Проводки в бухгалтерском учете по неустойкам будут возникать при учете расходов/отражении доходов.

Как оформить штраф в 1С

В хозяйственной деятельности любого предприятия могут возникнуть неустойки. Они относятся на вычет при условии получения в виде доходов. Если же санкции не имеют прямого отношения к деятельности предприятия, а, например, получены от работника, который несвоевременно выполнил обязательства по налогам, в таком случае вычеты не применяются.

Отражение неустоек в 1С проводится по следующей схеме:

  • пользователь переходит в раздел «Операции»;
  • затем выбирает «Журнал операций»;
  • подтверждает действие нажатием кнопки «Создать».

Эта инструкция распространяется на операции начисления штрафов, пени, неустоек. Если они не относятся на вычет, по Дебету выбирается субсчет 7470 «Расходы, которые не относятся на вычет» или субсчет 7480 «Прочие расходы, не идущие на вычет».

Отражение штрафов и пеней в 1С по договорам производится на субсчете 7210 «Административные расходы».

Смотрите рисунок №1.

5655.png

Смотрите рисунок №2.

78999.png

Смотрите рисунок №3.

5646999.png

В первых двух ситуациях по кредиту указывается субсчет 3382 «Задолженность по присужденным неустойкам, пени, штрафам» или 3230 «Прочие обязательства по другим обязательным платежам». Для отражения административных расходов по кредиту используется субсчет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность», в аналитических счетах указывается поступление товарно-материальных запасов, услуг, контрагент, договор.

Смотрите рисунок №4.

4356767.png

Смотрите рисунок №5.

6789090.png

Смотрите рисунок №6.

675672424.png

Прочие обязательства оформляются авансовым отчетом на работника, который будет оплачивать санкции. Есть еще один вариант – оплата платежного поручения. Отчетный документ отражается в авансовом отчете на вкладе «Прочие». Это может быть, например, чек. Административные расходы с поступлением товарно-материальных запасов и услуг отражаются в акте выполненных работ. В документе указывается размер санкций и договор, на который ссылается контрагент.

Субъекты хозяйственной деятельности могут столкнуться со спорной ситуацией, когда поставка выполняется в сроки, предусмотренные условиями договора, но товар оказался ненадлежащего качества. Неустойка подлежит начислению, если будет доказан факт нарушения сроков отгрузки, что соответствует нормам статьи 392 ГК РК о толковании условий договора. Заказчик может требовать устранить нарушения прав в соответствии со статьей 428 ГК РК и требовать возмещения убытков согласно 9 статье ГК РК. Но требования о взыскании неустойки по причине несоответствия требованиям к качеству товара, если этот пункт не был изначально включен в договор, в этом случае не имеют оснований, так как товар был поставлен и возвращен. Стороны сделки приведены в первоначальное положение.

Как учесть доходы в виде неустойки за нарушение условий контракта?

Как учесть доходы в виде неустойки за нарушение условий контракта?

При заключении контракта стороны берут на себя определенные обязательства, а также несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение этих обязательств. Согласно положениям Закона № 44‑ФЗ[1] мерой ответственности за нарушение условий контракта является уплата неустойки
(пени, штрафа). Как взыскать неустойку в пользу казенного учреждения (заказчика) и отразить в учете полученные доходы?

Порядок взыскания неустойки в пользу заказчика

Казенные учреждения, заключая государственные (муниципальные) контракты на закупку товаров, работ, услуг, действуют от имени Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования и выступают в роли заказчиков (п. 2 ст. 764 ГК РФ, п. 5, 6, 8 ч. 1 ст. 3 Закона № 44‑ФЗ).

Читайте также:
Перечень документов в детский сад, заключение договора, медицинская карта и справки

В таких контрактах в обязательном порядке прописывается условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) (далее – поставщик) за нарушение обязательств, предусмотренных контрактом, которая выражается в уплате неустойки (пени, штрафа) (ч. 4, 5, 6 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ).

Согласно ч. 6 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ в случае просрочки исполнения, а также в иных случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком обязательств, предусмотренных контрактом, заказчик направляет поставщику требование об уплате неустоек (штрафов, пеней).

Пени начисляются за каждый день просрочки исполнения поставщиком контрактного обязательства начиная со дня, следующего после дня истечения установленного контрактом срока исполнения. Размер пеней определяется контрактом как 1/300 действующей на дату их уплаты ключевой ставки ЦБ РФ от цены контракта (отдельного этапа исполнения контракта), уменьшенной на сумму, пропорциональную объему обязательств, предусмотренных контрактом (соответствующим отдельным этапом исполнения контракта) и фактически исполненных поставщиком. Иной порядок начисления пеней может быть предусмотрен законодательством РФ (ч. 7 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ).

Штрафы начисляются за неисполнение или ненадлежащее исполнение поставщиком обязательств, предусмотренных контрактом, за исключением просрочки исполнения контрактных обязательств. Размер штрафа устанавливается контрактом в соответствии с п. 3 – 9 Правил № 1042[2] и рассчитывается как процент цены контракта или этапа исполнения контракта. Исключение – случаи, когда законодательством РФ установлен иной порядок начисления штрафов (ч. 8 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ, п. 2 Правил № 1042).

Размер неустойки (пени, штрафа) не может быть ниже установленного Законом № 44‑ФЗ, но может быть увеличен по соглашению сторон, если не запрещает закон (п. 2 ст. 332 ГК РФ). При этом следует учитывать положения ст. 333 ГК РФ, согласно которым суд вправе уменьшить неустойку, в том числе законную, если она явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства.

Отражение в учете дохода в виде неустойки

По общему правилу доходы признаются в бухгалтерском учете в результате совершения операций фактов хозяйственной жизни либо наступления событий, вследствие которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала. При этом сумма ожидаемого дохода должна быть надежно определена (п. 7 СГС «Доходы»[3]).

Учет расчетов по доходам от уплаты неустоек (пеней, штрафов) за нарушение условий контрактов ведется казенными учреждениями на счете 1 209 41 000 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)» (п. 221 Инструкции № 157н[4], п. 85 Инструкции № 162н[5]).

Такие доходы признаются в бюджетном учете на дату возникновения требования к плательщику в сумме, указанной в подтверждающих документах (п. 34, 35 СГС «Доходы»).

Доходы от взыскания неустоек относятся на статью 140 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба» аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» КОСГУ (п. 12.1.4 Порядка № 85н[6], п. 9.4.1 Порядка № 209н[7]).

В случае оспаривания должником размера неустойки (при инициировании досудебного урегулирования или исковых требований в рамках судопроизводства) сумма предстоящих поступлений не может быть надежно оценена. В этом случае ожидаемые доходы признаются доходами будущих периодов и отражаются на счете 1 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках, нарушение условий контрактов (договоров)». При вступлении в силу вынесенного постановления (решения) суда в учете признается доход текущего финансового периода в установленном судом размере штрафных санкций (см. письма Минфина РФ от 29.01.2021 № 02‑06‑10/5946, от 03.09.2018 № 02‑05‑11/62851).

Начисление доходов в виде неустойки (пеней, штрафов) за нарушение условий контракта отразится в бюджетном учете следующими бухгалтерскими записями (п. 86, 120 Инструкции № 162н):

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора необходимо вести и тому, кто ее получает, и тому, кто уплачивает. Что такое неустойка и какие налоговые обязательства в связи с ней возникают у обеих сторон, рассмотрим в этой статье.

Читайте также:
Какой возраст позволяет попасть под призыв на военные сборы

Неустойка: понятие, виды, правила взимания

Заключая хоздоговор о сотрудничестве, каждый из партнеров рассчитывает, что его контрагент выполнит свои обязанности качественно и в срок. К сожалению, это происходит не всегда. Законодательство РФ предусматривает несколько способов обеспечения выполнения хозяйственных договоренностей (ст. 329 ГК РФ). Один из них — неустойка (ст. 330 ГК РФ), которая может быть в виде:

  • Штрафа — фиксированной суммы, взыскиваемой за несоблюдение условий хоздоговора одним из партнеров. При этом длительность нарушения здесь неважна. Штраф может устанавливаться не только в фиксированной величине, но и в процентах.
  • Пени, начисляемой непрерывно нарастающим итогом до момента выполнения нарушенных обязательств. Для того чтобы обеспечить эту непрерывность, нужно зафиксировать период, за который пеня рассчитывается. Иначе впоследствии ее нетрудно будет переквалифицировать в единоразово взимаемый штраф, что может быть крайне невыгодно кредитору.

О соотношении понятий «пени» и «неустойка» читайте в статье «Пени и неустойка — в чем разница?».

А о том, какие существуют основания для уменьшения неустойки, расскажет эта публикация.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили расходы на штрафы и пени по договорам в налоговом учете при определении величины прибыли. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Неустойку возможно применить к несоблюдению самых различных условий хоздоговора: к просрочке оплаты или поставки, к некачественным товарам и др. Причем в договоре допускается одновременно прописать обе санкционные меры: и штраф, и пени (определение ВАС РФ от 15.02.2013 № ВАС-800/13).

ВАЖНО! Соглашение о неустойке обязательно оформляйте в письменном виде, независимо от того, в какой форме заключен нарушенный хоздоговор. Иначе взыскать ее будет невозможно (ст. 331 ГК РФ). При этом допускается оформить как допсоглашение, так и внести положения о неустойке в основной договор. В соглашении укажите, за какое именно нарушение она предусмотрена (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.09.2012 № А31-11425/2011).

Образец такого соглашения смотрите здесь.

Налоговый учет у получателя неустойки: налог на прибыль

Основные моменты, которые помогут правильно отразить неустойку, приведены в таблице:

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

Как грамотно составить договор, прописать в нем санкции, а также о многом другом, что касается закрепления хозотношений, рассказывают материалы нашей специальной рубрики.

Налог на добавленную стоимость с полученной неустойки

Вопрос этот неоднократно рассматривался в письмах госведомств, причем мнение их периодически менялось. Разъяснения последних лет таковы, что санкции за несоблюдение договорных отношений среди сумм, облагаемых НДС, не значатся (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), а потому налог с неустойки уплачивать не придется (письмо Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051). Ранее контролеры трактовали эту ситуацию по-другому и придерживались прямо противоположной позиции.

ВАЖНО! Неустойки, обеспечивающие выполнение договорных условий, следует отличать от санкций, сопряженных с оплатой товаров или услуг (тех, что называют скрытой оплатой). Классический пример — штраф за простой транспорта, когда погрузо-разгрузочные работы идут дольше, чем было предусмотрено хоздоговором между заказчиком и исполнителем (письмо Минфина РФ от 01.04.2014 № 03-08-05/14440). По мнению контролеров, эти суммы попадают в базу по НДС (письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946).

При этом получателю штрафа надо:

  • рассчитать с поступившей суммы налог по ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ);
  • оформить счет-фактуру и зафиксировать его в книге продаж; второй стороне его не выписывают.

О том, какие еще есть мнения чиновников по этому вопросу и поддерживают ли их судьи, читайте в материале «Облагаются ли НДС суммы штрафов и неустоек по договорам?».

Налоговый учет неустойки у нарушителя

1. Налог на прибыль

Правила в целом похожи на те, то рассмотрены выше для кредитора. Различия предусмотрены, пожалуй, только для упрощенцев:

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

2. НДС

Тут ситуация аналогичная той, что рассмотрена в предыдущем разделе статьи: со штрафных санкций, уплачиваемых нарушителем, НДС не начисляют (ст. 153-154, п. 1 ст. 162 НК РФ).

Читайте также:
Пенсионный фонд в Парабеле - адрес, телефон, режим работы отделения

О других хозоперациях, не облагаемых НДС, читайте здесь.

Итоги

Принципы отражения неустойки в налоговом учете получателя и должника очень похожи. Неустойки за некорректное соблюдение условий хоздоговоров показывают во внереализационных доходах (расходах). Однако упрощенцы в расходах отразить их не могут.

НДС неустойки в общем случае не облагаются. При этом получателю штрафных сумм следует разграничивать санкции, направленные на выполнение хозобязательств, и те штрафы, которые фактически имеют отношение к оплате товаров или услуг.

У вас остались вопросы? Приглашаем на наш форум, где вы сможете оперативно получить исчерпывающий ответ от коллег и экспертов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Отражаем в учете доходы от штрафных санкций за нарушения условий контракта

Пунктом 4 ст. 34 Закона о контрактной системе установлено, что в контракт включается обязательное условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом. Ситуаций, когда исполнитель нарушает условия договора, достаточно много. В этом материале автор рассматривает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисления штрафных санкций за неисполнение или несвоевременное исполнение условий контракта.

Прежде чем рассматривать порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисления доход от штрафные санкции за нарушение условий контракта (договора), хотелось бы сказать несколько слов о том, что работники Федерального казначейства при проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений обращают внимание на исполнение норм Закона о контрактной системе. При этом часто встречаются такие нарушения (см. письма Федерального казначейства от 08.10.2018 № 07-04-05/21-21405, от 13.07.2018 № 07-04-05/21-14791 «О направлении обобщенной информации по результатам контрольных мероприятий»):

1) в нарушение требований, установленных ч. 6, 7 ст. 34 Закона о контрактной системе, п. 10 Правил определения размера штрафа, начисляемого в случае ненадлежащего исполнения заказчиком, неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом (за исключением просрочки исполнения обязательств заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем), и размера пени, начисляемой за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.08.2017 № 1042 (далее – Правила № 1042), а также условий заключенных контрактов отдельными заказчиками:

не начислены пени и не направлены требования об их уплате в адрес поставщиков (подрядчиков, исполнителей) за несоблюдение ими сроков исполнения обязательств по контрактам;

занижены суммы пени, начисленные за нарушение поставщиками (подрядчиками, исполнителями) сроков исполнения обязательств по контрактам;

2) в нарушение требований, установленных ч. 8 ст. 34 Закона о контрактной системе, п. 3 Правил № 1042, а также условий заключенных контрактов отдельными заказчиками не начислены штрафы за ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактами, и не направлены требования об их уплате в адрес поставщиков (подрядчиков, исполнителей).

Таким образом, начисление штрафов и пеней исполнителю контракта (договора) за несвоевременное и (или) ненадлежащее исполнение своих обязательств в соответствии с условиями заключенного контракта (договора) является обязательным. Несовершение подобных действий со стороны заказчика квалифицируется проверяющими как нарушение проведения закупок товаров, работ, услуг.

Неустойка по контракту как объект бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 35 ФСБУ «Концептуальные основы» объектами бухгалтерского учета являются активы, обязательства, источники финансирования деятельности субъекта учета, доходы, расходы, иные объекты, в том числе факты хозяйственной жизни, установленные данным стандартом, иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Пунктом 36 ФСБУ «Концептуальные основы» установлено, что для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод. Поступления денежных средств или их эквивалентов субъекту учета либо в ходе выполнения субъектом учета бюджетных полномочий при исполнении бюджета в бюджет бюджетной системы РФ, возникающие при использовании актива самостоятельно или совместно с другими активами, признаются для целей бухгалтерского учета будущими экономическими выгодами, заключенными в активе (п. 38 ФСБУ «Концептуальные основы»).

Читайте также:
Особенности при составлении акта приема-передачи земельного надела

Признание объекта бухгалтерского учета осуществляется при одновременном соблюдении следующих условий (п. 47 ФСБУ «Концептуальные основы»)

Объект бухгалтерского учета соответствует определению, установленному ФСБУ «Концептуальные основы», иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности

Существует уверенность субъекта учета в будущем повышении (снижении) полезного потенциала либо увеличении (уменьшении) будущих экономических выгод, связанных с признаваемым объектом бухгалтерского учета

Есть возможность оценить стоимость объекта бухгалтерского учета с учетом положений ФСБУ «Концептуальные основы», кроме случаев, установленных иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности

На наш взгляд, применить положения п. 47 ФСБУ «Концептуальные основы» к доход от штрафные санкции в форме штрафов, пеней, начисленных за нарушение поставщиками (подрядчиками) условий контракта (договора), достаточно сложно. Тем не менее не вызывает сомнений, что начисленная сумма штрафов, пеней признается доходом учреждения. Как отмечено в Письме Минфина РФ от 18.10.2018 № 02-07-10/75014, доход признается в результате совершения фактов хозяйственной жизни или наступления событий, в результате которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с этими операциями (событиями), при условии, что их сумма (денежная величина) может быть надежно определена.

Отражение суммы неустойки на счетах бухгалтерского учета.

Начисленная сумма пеней, штрафов признается доходом учреждения. При начислении этих сумм до 01.01.2018 применялся счет 0 205 41 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках». Приказом Минфина РФ от 31.03.2018 № 66н данный счет исключен из Инструкции № 174н. Вместо него при отражении таких операций используется счет 0 209 41 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)». Принимая во внимание необходимость формирования входящих остатков на 01.01.2018 с учетом перехода на применение федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, отметим, что показатели по счету 0 205 41 «Расчеты по доход от штрафные санкции за нарушение законодательства о закупках» необходимо перенести на счет 0 209 41 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)» с использованием счета 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (Письмо Минфина РФ от 18.10.2018 № 02-07-10/75014).

Здесь же укажем, что не всегда поставщики (подрядчики) согласны с размером выставляемой им неустойки. В случае если на момент предъявления требования по штрафным санкциям размер поступлений не определен ввиду оспаривания исполнения требования со стороны поставщика, критерии признания доходов в полной мере не выполняются. Поэтому до урегулирования требований, предъявленных недобросовестным исполнителям контрактов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, начисление задолженности (расчетов с дебиторами) следует отражать посредством применения счета 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)».

Применяемый счет учета доходов при начислении штрафа, пеней недобросовестному исполнителю контракта

0 401 10 141 (если сумма неустойки не оспаривается исполнителем)

0 401 40 141 (если на дату признания дохода размер штрафа, пеней не урегулирован – при отражении оспариваемых требований)

Бюджетное учреждение в 2017 году заключило контракт на сумму 560 000 руб., согласно которому исполнитель обязан выполнить обусловленные контрактом работы в срок до 01.10.2017. Уплата аванса – в размере 30 % от стоимости контракта (168 000 руб.). Фактически работы были выполнены 15.02.2018. Размер штрафа и пеней за несвоевременное исполнение условий контракта составил 3 000 руб. Уплата неустойки была учтена при совершении расчетов по контракту. Оплата контакта производится за счет приносящей доход деятельности.

На счетах бухгалтерского учета операции по начислению суммы не­устойки, ее погашению и формированию входящих остатков в 2018 году будут отражены так:

Читайте также:
Что такое акт сверки взаимных расчетов с контрагентом и как его можно использовать

Неустойка за нарушение договора: расчет и проводки

Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой — это способ упрощенной компенсации потерь, связанных с нарушением обязательств. Использование неустойки предпочтительнее в отношении обязательств, вытекающих из договоров поставки, подряда и других, так как интересы кредитора связаны с достижением определенных результатов и не связаны с получением денежной суммы от должника.

Довольно часто при заключении хозяйственного договора стороны предусматривают уплату неустойки. Правовое регулирование неустойки обеспечивает § 2 главы 23 Гражданского кодекса Российской Федерации «Обеспечение исполнения обязательств».

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Из текста статьи 330 ГК РФ вытекает, что неустойка может быть законной и договорной. Договорная неустойка устанавливается по соглашению сторон, при этом стороны самостоятельно определяют ее размер, а также порядок исчисления. Под законной неустойкой понимается неустойка, установленная законом.

Примером такой неустойки может служить неустойка за нарушение договорных условий контракта при госзакупках, на что указывает пункт 5 статьи 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки независимо от того, предусмотрена ли она договором или нет. Следует иметь в виду, что размер законной неустойки с согласия партнеров может быть повышен, но только в том случае, если это не запрещено законом (ст. 332 ГК РФ).

Статья 330 ГК РФ определяет два вида неустойки — штраф и пени. Неустойка в виде штрафа представляет собой, как правило, фиксированную величину, закрепленную в соглашении, а пени — величину, которая зависит от периода времени, в течение которого нарушаются права кредитора.

Обратите внимание, что по требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков, на это прямо указано в пункте 1 статьи 330 ГК РФ. Такого же мнения придерживаются и судебные органы, о чем свидетельствуют, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2014 по делу № А33-12334/2013, от 27.12.2013 по делу № А33-2754/2013, от 26.11.2012 по делу № А58-1504/2012, ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2013 № Ф03-5487/2013 по делу № А37-4143/2012 и другие.

В соответствии с пунктом 2 статьи 330 ГК РФ кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, только если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. Отметим, что основания ответственности за нарушение обязательств установлены статьей 401 ГК РФ. Во всех остальных случаях при наличии доказательств, что права кредитора нарушены, он вправе предъявить виновной стороне штрафные санкции.

Согласно статье 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2013 по делу № А56-67023/2012).

Обычно положения об уплате штрафных санкций прописываются непосредственно в самом договоре. Однако они могут быть отражены и в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью основного договора. При этом можно рекомендовать сторонам все-таки прописывать условие о неустойке, а также ее размеры в основном договоре, поскольку это намного упростит «процедуру требований» потерпевшей стороны.

Отметим, что уплата штрафов и пеней предусмотренная в договоре, еще ничего не доказывает. Ведь должник может посчитать, что он полностью выполнил все свои обязательства и не должен уплачивать штрафы. Более того, между сторонами могут возникнуть разногласия по поводу размеров штрафов и так далее. Таким образом, для того чтобы подтвердить свое согласие на уплату штрафов и пеней, должник должен направить контрагенту письмо, в котором указываются размер санкций и срок их уплаты.

При установлении размера неустойки следует помнить о правилах статьи 333 ГК РФ, в которых закреплено право суда на снижение неустойки, если ее размер явно несоизмерим с последствиями нарушения обязательства. Уменьшение неустойки, определенной договором и подлежащей уплате лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, допускается в исключительных случаях, если будет доказано, что взыскание неустойки в предусмотренном договором размере может привести к получению кредитором необоснованной выгоды.

Читайте также:
Пенсионный фонд в Чишме - адрес, телефон, режим работы отделения

Обращаем ваше внимание на то, что правила статьи 333 ГК РФ не затрагивают право должника на уменьшение размера его ответственности на основании статьи 404 ГК РФ и право кредитора на возмещение убытков в случаях, предусмотренных статьей 394 ГК РФ.

Следует иметь в виду, что неустойка, как способ обеспечения обязательства, фактически может быть применена к любому из обязательств, возникающих у сторон хозяйственного договора. То есть неустойка может применяться как к поставщику, например, недопоставившему или допустившему просрочку товаров, так и к покупателю, просрочившему его оплату.

Далее рассмотрим порядок отражения в учете должника неустоек (штрафов, пеней) уплачиваемых им за нарушение договорных обязательств.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 11 Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (далее — ПБУ 10/99) в бухгалтерском учете должника уплачиваемые неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов.

В соответствии с пунктом 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. После признания (присуждения) неустойки должник относит ее на увеличение прочих расходов и в том же отчетном периоде делает бухгалтерскую запись на соответствующую сумму:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» — отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом или признанные организацией.

Погашение задолженности перед кредитором оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

Пример

(для упрощения примера все расчеты приведены без НДС)

01.02.2019 организация «А» (продавец) отгрузила компании «Б» (покупатель) партию товара на сумму 260 тыс. руб. Согласно условиям договора оплата за товар должна быть произведена не позднее 03.04.2019, за просрочку платежа предусмотрена неустойка в размере 0,3% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Компания «Б» оплатила товар 10.04.2019, тем самым нарушив условия договора.

В бухучете компании «Б» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом:

01.02.2019

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 260 тыс. руб. — приняты товары к учету.

10.04.2019

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — 260 тыс. руб. — отражена оплата за товар.

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» — 5460 руб. (260 тыс. руб. х 0,3% х 7 дней) — отражена неустойка за просроченный платеж за приобретенные товары.

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетные счета» — 5460 руб. — перечислена сумма неустойки.

Следует иметь в виду, что при отсутствии в договоре поставки условия о неустойке за просрочку исполнения денежного обязательства пострадавшая сторона может требовать уплаты ей процентов по статье 395 ГК РФ, а также возмещения причиненных убытков. Однако в такой ситуации пострадавшая сторона должна предварительно доказать факт причинения убытков.

Если в договоре поставки нет соглашения о неустойке за нарушение неденежных обязательств, то покупатель не вправе требовать уплаты процентов, а может рассчитывать только на возмещение убытков, которые ему придется предварительно доказать.

Как уже было отмечено, в отсутствие договорной неустойки пострадавшая сторона вправе требовать выплаты законной неустойки. Если же на момент возникновения конфликта между партнерами законная неустойка утратила силу, то пострадавшая сторона вправе отказаться от договора и потребовать возмещения убытков.

Заметим, что неустойка как способ обеспечения обязательства фактически может быть применена к любому из обязательств, возникающих у сторон по договору поставки.

Налоговый учет

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Читайте также:
Пенсионный фонд Махачкала, Кировский - отделение ПФР, адрес, телефон, обратная связь, режим работы, сайт, когда дают пенсию

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Так, в подпункте 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Таким образом, предусмотренная условиями договора неустойка за ненадлежащее исполнение договорных обязательств учитывается в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 11.08.2015 № 03-03-06/1/46211, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61165.

Датой признания расходов в виде неустойки (штрафа, пени) налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций признаются для целей налогообложения прибыли после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

  • продажная стоимость товара — 650 тыс. руб.
  • пени за каждый день просрочки — 455 руб. (650 тыс. руб. x 0,07%); пени за 17 дней просрочки — 7735 руб. (455 руб. x 17 дней).

Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.

Неустойка: налогообложение и бухгалтерский учет

Напомним, что одним из способов обеспечения исполнения обязательств является неустойка. Под неустойкой, понимается денежная сумма, которую должник должен уплатить кредитору при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства. Условие о неустойке обязательно должно быть оформлено письменно, например, как условие договора поставки товара, подряда, займа. Договором может быть предусмотрено взыскание неустойки в виде штрафа и/или пеней. Договором может быть предусмотрена уплата неустойки не только за просрочку исполнения договорных обязательств – несвоевременную поставку товара, выполнение работ, оплату, но и за поставку некачественного товара, некачественное выполнение работ и т.п.

Eсли же контрагентом не исполнено денежное обязательство, например, покупатель не оплатил или несвоевременно оплатил поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги, то с должника можно взыскать проценты, в соответствии со ст.395 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ). Согласно указанной статье проценты могут быть взысканы за неправомерное пользование чужими денежными средствами и со дня, когда в соответствии с договором денежные средства должны были быть уплачены.

Размер процентов, подлежащих уплате в соответствии со ст.395 ГК РФ, определяется, в размере единой учетной ставки (ставки рефинансирования) Центрального банка РФ (п.51 Постановления Пленума ВАС РФ, Пленума ВС РФ от 01.07.1996 № 6/8).

При взыскании процентов, как и при взыскании неустойки, нет необходимости доказывать причиненные убытки, важно доказать наличие самой просрочки исполнения обязательств. Доказательствами могут служить акты сдачи-приемки, накладные, платежные поручения и т.п.

Отметим, что одновременно взыскать проценты и неустойку, если таковая предусмотрена договором, нельзя. Поскольку за одно нарушение может быть применена только одна мера гражданско-правовой ответственности.

Однако, кредитор может выбрать какую именно меру ответственности применить к должнику – неустойку или проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ

Бухгалтерский учет

В соответствии с п.п.8, 10.2, 16 «Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н, далее – ПБУ 9/99), п.п. 12, 14.2 «Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, далее – ПБУ 10/99) доходы и/или расходы в виде штрафа, пени, неустойки за нарушение условий договоров отражаются в бухгалтерском учете в сумме, признанной должником или присужденной судом, в составе внереализационных доходов или расходов.

Читайте также:
Хасавюрт - адреса и контакты отделений пенсионного фонда на сегодня

В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н), указанные суммы, полученные или признанные к получению, учитываются по дебету (для расходов) и кредиту (для доходов) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

Указанные доходы должны быть отражены в бухгалтерском учете в отчетном периоде в котором судом вынесено соответствующее решение или неустойка (проценты) признаны должником (п.16 ПБУ 9/99).

Специальных правил определения момента отражения в бухгалтерском учете указанных расходов ПБУ 10/99 не содержит, но с учетом положений п. 14.2, 16, 17 ПБУ 10/99, рассматриваемые расходы подлежат отражению в учете в отчетном периоде в котором вынесено соответствующее судебное решение или неустойка, проценты признаны организацией.

Что понимается под «признанием неустойки, процентов» организацией-должником, положения по бухгалтерскому учету не уточняют. Обратимся к нормам гражданского законодательства. В соответствии со ст.203 ГК РФ, о признании долга свидетельствует совершение должником определенных действий. К действиям, свидетельствующим о признании долга, могут относиться: письменное признание предъявленной претензии, подписание акта сверки, уплата должником или с его согласия другим лицом сумм санкций или процентов, изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа), акцепт инкассового поручения (п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 №18, Пленума ВС РФ от 12.11.2001 №15). То есть, отражения в бухгалтерском учете сумм неустойки, процентов, признанных должником (или организацией – должником), будет производится на основании какого-либо первичного (расчетного) документа, в котором должник будет подтверждать предъявленную ему сумму неустойки.

Если же для взыскания неустойки (процентов, убытков) организация обратилась в суд, и судебное разбирательство в отчетном периоде не завершено, отражение в учете взимаемых в судебном порядке долгов производится в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н (далее – ПБУ 8/01).

На основании п. 3 ПБУ 8/01 незавершенное на отчетную дату судебное разбирательство, в котором организация выступает истцом или ответчиком и решение по которому может быть принято лишь в последующие отчетные периоды, является условным фактом хозяйственной деятельности. Поэтому, с учетом п.4, 5 ПБУ 8/01, необходимо определить степень вероятности наступления последствий условного факта и их существенность. Поскольку в бухгалтерском учете подлежат отражению лишь существенные последствия, определяемые организацией исходя и общих требований к бухгалтерской отчетности.

Так, если высока вероятность того, что судебное разбирательство будет завершено не в пользу организации и произойдет уменьшение экономических выгод организации, при этом, величина обязательства, порождаемого этим условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена, то в соответствии с п.8, 9 ПБУ 8/01 в учете организации создается резерв. Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. Поскольку, как было показано выше, неустойка, проценты являются для целей бухгалтерского учета внереализационными расходами, то и создаваемый в соответствии с ПБУ 8/01 резерв также должен быть учтен на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же высока вероятность того, что судебное разбирательство будет завершено в пользу организации и произойдет увеличение экономических выгод организации, то последствием условного факта будет условный актив, не отражаемый на счетах бухгалтерского учета в соответствии с п.7 ПБУ 8/01.

Читайте также:
Заполнение декларации по налогу на прибыль консолидированной группе налогоплательщиков

Налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы в виде признанного штрафа и пени за нарушение договорных обязательств являются внереализационными, в соответствии с п. 3 ст. 250, пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Датой признания указанных доходов и расходов считается дата признания штрафа и пени должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Отметим, что если штрафные санкции взыскиваются иностранной организацией, не осуществляющей деятельности через постоянное представительство в РФ, то организация – должник, при выплате признанных штрафных санкций, является налоговым агентом. Суммы выплачиваемых штрафных санкций, признаются доходом иностранной организации от источников в РФ, а организация – должник обязана, при выплате соответствующих сумм, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль по ставке 20%, в соответствии с пп. 9 п.1 ст.309, ст.284, 310 НК РФ.

При этом, что понимается под «признанием штрафа и пени должником», НК РФ не уточняет. Как и для целей бухгалтерского учета, для определения момента признания должником сумм штрафа и пеней в целях исчисления налога на прибыль, можно воспользоваться приведенными выше аргументами и производить отражение соответствующих доходов и расходов при наличии соответствующих первичных (расчетных) документов.

Нередко налоговыми органами, высказывается мнение о том, что фактом признания долга и нарушения договорных обязательств служит сам договор, условиями которого устанавливается обязанность уплатить неустойку в случае нарушения договорных обязательств. Выявив при проверке фактическое нарушение обязательств контрагентом по договору, даже в случае непредъявления организацией соответствующей претензии или при отсутствии документов, подтверждающих признание должником неустойки, налоговый орган производит доначисление налога на прибыль, вынуждая организации обращаться за защитой в суд. Суды, как правило, поддерживают позицию налогоплательщика, мотивируя свое решение тем, что факт включения в договор условия о штрафных санкциях не противоречит закону, однако не означает признания должником конкретного долга, не означает также согласия должника с размером неустойки (Постановление ФАС МО от 28.05.2003 по делу
№ КА-А40/3308-03, Постановление ФАС МО от 28.11.2005 по делу № КА-А40/11772-05, Постановление ФАС ПО от 26.10.2004, по делу №А55-933/2004-11, Постановление ФАС СЗО от 25.08.2004 по делу №А56-33979/03).

Налог на добавленную стоимость

Неустойка, пени (штрафные санкции) по договорам не являются объектом налогообложения по НДС, поскольку согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, а неустойка (проценты) таковыми не является (аргументы и «история» налогообложения НДС штрафных санкций опубликованы в журнале «Телеком-Партнер» № 12, 2005 год). Сей приятный для налогоплательщика факт подтверждает и арбитражная практика, в частности: Постановление ФАС Московского округа от 06.01.2004 по делу №КА-А40/10691-03, Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2004 по делу № КА-А40/5808-04, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2004 по делу №А66-6118/2004, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2004 по делу №А66-6117/2004, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2005 по делу №А17-7543/5-2004, а также, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2005 №15378/04.

Причем, исходя из смысла Постановления ВАС РФ, следует, что если при рассмотрении дела, суд столкнется с явной маскировкой под «меры ответственности» (штрафные санкции) части цены товара (работ, услуг), то, как бы она (цена) ни называлась в договоре – неустойкой, штрафом и т.п., суд признает соответствующий «штраф» ценой товара (работ, услуг). Положительным «эффектом» упомянутого решения ВАС РФ, является косвенное подтверждение не обложения НДС сумм «истинных» неустоек (штрафов) по договорам.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: