Незначительные ошибки в больничных – не повод для отказа в зачете расходов

Выездные проверки ФСС: отказ в принятии к зачету расходов по больничным листам

В редакцию журнала от читателей – бюджетных учреждений поступили вопросы о том, как отражать в бухгалтерском учете не принятые к зачету суммы страховых взносов по акту проверки ФСС. Отказ в принятии к зачету сумм страховых взносов был обусловлен неверным начислением пособия по временной нетрудоспособности (при расчете пособия не была учтена предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС, листок нетрудоспособности был оформлен с нарушениями). В настоящей статье рассмотрим некоторые ситуации, которые выявляются проверяющими, и дадим рекомендации о том, как бухгалтеру следует действовать в таких ситуациях.

Фонд социального страхования – орган контроля, осуществляющий проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС. Кроме того, ФСС и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством” (далее – Федеральный закон N 255-ФЗ).

Оспаривание результатов выездной проверки

Результаты контрольных мероприятий отражаются в акте проверки. Общие правила оформления результатов проверки установлены ст. 38 Федерального закона N 212-ФЗ . Из положений п. 2 ст. 38 данного Закона следует, что по результатам выездной проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившими проверку, составляется акт проверки по форме 17-ФСС РФ . Акт в течение пяти дней с даты его подписания вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направляется по почте заказным письмом или передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Лицо, в отношении которого проводилась проверка, знакомится с актом и в случае несогласия с фактами, изложенными в нем, вправе высказать такое несогласие. Оно представляется в ФСС в письменной форме в течение 15 дней со дня получения акта проверки. При этом плательщик страховых взносов может приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в орган контроля за уплатой страховых взносов документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 5 ст. 38 Федерального закона N 212-ФЗ).

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования”.
Форма акта проверки утверждена Приказом Минтруда России от 27.11.2013 N 698н.

Акт проверки, письменные возражения по нему и другие материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, и решение принимается в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 5 ст. 38 Федерального закона N 212-ФЗ . Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 39 Федерального закона N 212-ФЗ).

С учетом данного пункта срок, в течение которого должно быть принято решение по акту, равен 25 дням со дня получения акта лицом, в отношении которого проводилась проверка (15 дней дается на обжалование акта лицу, в отношении которого проводилась проверка, и 10 дней дается ФСС на рассмотрение материалов проверки и принятие по ним решения).

В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов:

  • устанавливает, нарушало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, законодательство РФ о страховых взносах;
  • устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного Федеральным законом N 212-ФЗ;
  • устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, определенного названным Законом;
  • выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного Федеральным законом N 212-ФЗ.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов по форме, утверждаемой органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, выносит решение (п. 8 ст. 39 Федерального закона N 212-ФЗ):

  1. о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;
  2. об отказе в привлечении к такой ответственности.

Решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю) (п. 12 ст. 39 Федерального закона N 212-ФЗ). Такое лицо при наличии у него объективных причин вправе не согласиться с решением контрольного органа и обратиться в суд, чтобы уже в судебном порядке доказать правомерность своих действий.

Нарушения при заполнении листков нетрудоспособности – обоснованная причина отказа в зачете страховых взносов?

Достаточно часто проверяющие из ФСС отказывают в принятии к зачету сумм страховых взносов по причине заполнения листка нетрудоспособности с нарушениями. Напомним, Порядок выдачи листков нетрудоспособности утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н (далее – Порядок N 624н). В статье Ю. Мельниковой “Ошибки при выдаче медицинской организацией листков нетрудоспособности” (N 3, 2015) автор привел примеры из судебной практики 2014 г., доказывающие, что некоторые ошибки при заполнении листков нетрудоспособности являются незначительными и не могут рассматриваться как основания для непринятия к зачету страховых взносов, направленных на выплату пособия по таким больничным листам. Анализ практики проверок ФСС показывает, что контрольные органы при проведении проверки не принимают к зачету страховые взносы при наличии любого (даже незначительного) отклонения листка нетрудоспособности от требований Порядка N 624н. С такой ситуацией столкнулся и наш читатель. При заполнении больничного листа был нарушен п. 29 Порядка N 624н, предусматривающий, что временно нетрудоспособным лицам, которым не установлена инвалидность, больничный лист может быть продлен по решению врачебной комиссии до восстановления трудоспособности с периодичностью продления листка нетрудоспособности по решению врачебной комиссии не реже чем через 15 дней или до повторного направления на медико-социальную экспертизу (МСЭ). При отказе гражданина от направления на МСЭ или несвоевременной его явке на такую экспертизу по неуважительной причине листок нетрудоспособности не продлевается со дня отказа от направления на МСЭ или регистрации документов в учреждении МСЭ. Соответствующие сведения указываются в листке нетрудоспособности и медицинской карте амбулаторного (стационарного) больного. Судебных решений относительно непринятия к зачету страховых взносов, направленных на выплату пособия, если листок нетрудоспособности заполнен с нарушениями п. 29 Порядка N 624н, информационно-правовая система не имеет. Однако судьи считают, что спорные больничные листы (оформленные медицинской организацией с нарушениями Порядка N 624н) не находятся в прямой причинно-следственной связи с фактом расходования средств обязательного социального страхования на их оплату. При подтверждении факта наличия заболевания застрахованного лица расходование средств обязательного социального страхования на выплату пособий не может расцениваться как нецелевое использование средств (Постановления АС УО от 29.08.2014 N Ф09-4877/14 по делу N А60-48209/2013, ФАС ПО от 24.03.2014 N А55-4867/2013). Кроме того, учреждение может подать в суд на медицинскую организацию, выдавшую листок нетрудоспособности, оформленный с нарушениями. Пунктом 68 Порядка N 624н установлено, что за нарушение положений Порядка N 624н медицинские организации, а также медицинские работники несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Читайте также:
Могут ли самозанятые взять ипотеку: ищем возможность получить кредит

Конечно, каждая конкретная ситуация, случившаяся в учреждении и выявленная в ходе проверки, индивидуальна. Суд будет рассматривать конкретный случай, озвученный истцом, и доводы, приведенные ответчиком. Ввиду отсутствия судебной практики относительно нарушения п. 29 Порядка N 624н нельзя с уверенностью утверждать, что суд встанет на сторону страхователя и отменит решение ФСС. Тем не менее не стоит бояться отстаивать свои права в суде. Имеется достаточно много судебных решений, когда суд поддерживал страхователя. Например, в Постановлении АС ЗСО от 16.01.2015 N Ф04-13946/2014 по делу N А27-12270/2014 суд признал недействительными решения отделения ФСС в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. ФСС принял решение о непринятии к зачету страховых взносов, которые были направлены на выплату пособия по листку нетрудоспособности, оформленному с нарушениями п. п. 5, 6, 14, 57, 58, 60 Порядка N 624н. Судьи посчитали, что нарушения, допущенные медицинским учреждением, являются незначительными, факты наступления страховых случаев в виде временной утраты трудоспособности застрахованных лиц не опровергнуты, нарушения целевого характера выплаты денежных средств не установлены.

В случае когда ФСС отказался принимать к зачету суммы страховых взносов, направленных на выплату пособий, по причине нарушения норм Федерального закона N 255-ФЗ (например, при расчете среднего заработка для выплаты пособия не была учтена предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС, как того требует п. 3.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ), учреждение, допустившее нарушение, не сможет доказать свою правоту. Напомним, что в силу норм п. 4 ст. 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в ФСС. В такой ситуации учреждение будет вынуждено сторнировать излишне начисленную сумму пособия и отнести ее на расходы учреждения (код вида деятельности 2).

Как в бухгалтерском учете отражаются операции по не принятым к зачету суммам страховых взносов?

Предлагаем на конкретных примерах рассмотреть операции, которые должен совершить бухгалтер согласно решению ФСС о непринятии к зачету сумм страховых взносов. Поскольку данный материал подготовлен по просьбе читателей – бюджетных учреждений здравоохранения, корреспонденции счетов будут составлены в соответствии с нормами Инструкции N 174н .

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Пример 1. Сотруднику учреждения здравоохранения по коду вида финансового обеспечения 7 в 2012 г. было излишне начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 5000 руб. Ошибка бухгалтера, производившего расчет пособия, состояла в том, что он не учел предельную величину базы для начисления страховых взносов. Общая сумма пособия, которая была выплачена работнику, – 15 000 руб. Сотрудник отказывается вернуть излишне начисленное ему пособие.

Читайте также:
Публичный и частный сервитуты на земельные участки: сравнение этих видов обременения и перечень отличий, которые могут быть между ними

В бухгалтерском учете операции по сторнированию суммы начисленного пособия за счет средств ФСС будут отражены так:

ФCC не принял к зачету пособия – как учесть такие суммы?

ФСС не принял к зачету пособия — что делать в таком случае? В статье ниже мы расскажем, почему ФСС может не принять ваши соцрасходы к зачету, можно ли спорить с госорганом и как отразить в учете и отчетности не зачтенные ведомством суммы.

Важно! Статья актуальна в отношении пособий, выданных до 31.12.2020. С 2021 года зачетный механизм отменен, а пособия оплачивает напрямую ФСС.

Почему ФСС не принял к зачету пособия?

Траты на оплату листков нетрудоспособности, декретных и детских пособий, а также иные меры соцподдержки работников работодателю компенсирует ФСС: либо соцвыплаты засчитываются в счет взносов на временную нетрудоспособность и материнство (ВНиМ), либо возмещаются страхователю на расчетный счет.

Для принятия соцрасходов к зачету или возмещению ФСС должен их проверить. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 4.2 и п. 4 ст. 4.7 закона «Об обязательном соцстраховании на случай ВНиМ» от 29.12.2006 № 255-ФЗ соцстрах имеет право не засчитывать расходы на выплату пособий по госсоцстрахованию, если они произведены:

  • на основании неверно оформленных либо выданных с нарушением законодательства документов;
  • с нарушением законодательства РФ о соцстраховании;
  • вовсе без подтверждающих документов.

ФСС может обвинить организацию в создании искусственных условий для возмещения или зачета бюджетных средств. Мы разобрали такие случаи в этой статье.

ФСС также отказывает в возмещении или зачете, если считает, что больничный лист поддельный.

Как бухгалтеру действовать при подозрении, что листок нетрудоспособности поддельный, читайте здесь.

Можно ли подтвердить правомерность расходов иными документами, если ФСС не принял к зачету расходы на оплату листков нетрудоспособности в связи с их утерей? Ответ на это вопрос вы можете найти в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к разъяснениям эксперта.

Итак, у ФСС есть полномочия отказать страхователю в зачете или возмещении соцвыплат. Организация может в таком случае либо спорить с фондом в суде, либо согласиться с госорганом. Если возместить соцвыплаты так и не удалось, то бухгалтеру придется внести ряд корректировок в учет и отчетность по не принятым фондом расходам.

Алгоритм отражения в учете пособий, не принятых ФСС к зачету

Если ФСС не принял облагаемое пособие и отказал в возмещении или зачете соцвыплат, то бухгалтер должен поступить следующим образом:

  • Сторнировать в бухучете суммы незачтенных пособий.
  • Списать незачтенные суммы в расходы либо удержать их с работника.
  • Исчислить с незачтенной соцвыплаты страховые взносы — это наиболее безопасный путь для страхователя в настоящий момент, рекомендованный ФНС и Минфином (письма от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093 и от 01.09.2017 № 03-15-07/56382 соответственно).

С требованием чиновников начислять взносы можно и поспорить. Поможет вам в этом подборка правоприменительной практики, которую вы найдете в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, его можно получить бесплатно.

  • Доплатить взносы в ФНС либо в ФСС (за периоды до 2017 года) — если вы уменьшаете ежемесячные соцвзносы на ВНиМ на суммы пособий, то после отказа ФСС в зачете пособий нужно доплатить администратору взносов на ВНиМ (до 2017 года — ФСС, с 2017 года — ФНС) в размере суммы соцвыплаты, не принятой к зачету
  • Начислить и удержать НДФЛ с работника — данный пункт не касается пособия по временной нетрудоспособности, с которого НДФЛ и так удерживается. А вот с другими видами соцпособий ситуация сложнее. По аналогии с начислением страхвзносов: если ФСС отказывается засчитывать выплату пособия, то оно прекращает быть страховым обеспечением по обязательному соцстрахованию. А значит, не относится к выплатам, из сумм которых подоходный налог не удерживается. Следовательно, если работник отказывается вернуть пособие, не зачтенное ФСС, то такая выплата становится его доходом, с которого надо удержать подоходный налог. Однако в законе отсутствует прямая обязанность взимать НДФЛ с не зачтенных соцстрахом пособий. Но если не удержите НДФЛ, но начислите страхвзносы, это может вызвать вопросы у налоговиков, так как между базой для начисления страхвзносов и базой по подоходному налогу возникнет разница.
  • Разобраться с возможной переплатой по НДФЛ — если работник вернул пособие, ранее облагаемое подоходным налогом, то у него возникает переплата. Вы должны сообщить о ней сотруднику (п. 1 ст. 231 НК РФ), а затем эту переплату либо зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ, либо вернуть работнику на основании заявления исключительно на его банковский счет.
  • Перечислить взносы и НДФЛ* в бюджет.
  • Рассчитать пени по взносам и подоходному налогу* и также перечислить государству. На момент признания соцвыплат невозмещаемыми у организации образуется недоимка по страхвзносам и НДФЛ*. А пени рассчитываются за период от дня, следующего за установленной датой перечисления страхвзносов за месяц, в котором было выплачено пособие, до дня, предшествующего дню погашения задолженности по взносам или подоходному налогу.
  1. Скорректировать отчетность — нужно внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность, в том числе в отчеты по персоналу: 2-НДФЛ**, 6-НДФЛ** (за периоды с 2016 года), 4-ФСС, РСВ-1 (за периоды до 2017 года), ЕРСВ (за периоды начиная с 2017 года).
Читайте также:
Список отделов ПФР Пестяковский район, Ивановская область. Адреса, телефоны, официальный сайт, время приёма

* Если подоходный налог ранее не был удержан и вы решили все же его удержать.

** Корректируется, если вы предпочли удержать подоходный налог с сумм, ранее им не облагаемых.

Рассмотрим подробнее каждый этап.

Учет пособий, не принятых к зачету ФСС: работник вернул пособие

Бухучет соцвыплат, не зачтенных или не возмещенных соцстрахом, зависит от того, вернул ли работник пособие, а также облагалось ли оно изначально подоходным налогом.

По незачтенным пособиям — в бухучете бухгалтер сторнирует записи по начислению сумм данных выплат. Дата бухпроводки будет соответствовать дате решения фонда о непринятии к зачету расходов. Затем не подтвержденные фондом соцрасходы могут быть удержаны с работника, но только в 2 случаях:

  • предоставление работником заведомо неверных сведений для начисления пособия (поддельный больничный, справка о заработке за последние 2 года с завышенными суммами доходов работника);
  • допуск бухгалтером счетной ошибки.

Согласно ч. 4 ст. 137 ТК РФ, ч. 4 ст. 15 закона 255-ФЗ, ч. 1 ст. 138 ТК РФ такие суммы можно удержать из трудовых доходов работника, но не более 20% заработка за каждый месяц. В остальных ситуациях возврат излишних соцвыплат производится работником добровольно.

Если работник возвращает пособие добровольно либо соцвыплату удерживают из его зарплаты, то бухзаписи будут следующие:

Дебет

Кредит

Содержание записи

Сторно начисления незачтенной соцвыплаты

Сторно пособия по нетрудоспособности за первые 3 дня болезни

Сторно НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности

Соцвыплата отнесена на счет расчетов с персоналом по прочим операциям.
Если работник уже уволился, но переплату возвращает — задействуйте счет 76

Работник добровольно вернул сумму неправомерно выплаченного пособия либо эта сумма была удержана из его зарплаты

Доплачено незачтенное пособие — так как на его сумму ранее были уменьшены взносы на ВНиМ к уплате

Излишне удержанный НДФЛ возвращен работнику на банковскую карту

Учет пособий, не принятых к зачету ФСС: работник не вернул пособие

Пособие с работника нельзя взыскивать, если незачет соцвыплаты возник из-за неверного толкования бухгалтером законодательства при расчете суммы пособия (ч. 4 ст. 15 закона 255-ФЗ). Кроме того, руководитель вправе принять решение не взыскивать пособие независимо от причины незачета (ст. 240 ТК РФ).

Если работник не возвращает соцвыплату, то сделайте следующие проводки:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Сторно начисления незачтенной соцвыплаты

Не зачтенная фондом выплата отнесена на счет прочих расходов

69 по субсчетам расчетов с фондами либо с ФНС в части начисления страхвзносов

Начислены на не зачтенное ФСС пособие страховые взносы

Удержан НДФЛ с соцвыплаты (кроме пособия по временной нетрудоспособности)

69 с/счет «Пени, штрафы по соцвзносам»

Начислены пени по опоздавшим в бюджет соцвзносам

68 с/счет «Пени, штрафы по НДФЛ»

Начислены пени по недоимке по НДФЛ

69/68 по субсчетам расчетов с фондами либо с ФНС в части начисления страхвзносов/НДФЛ, 69 с/счет «Пени, штрафы по соцвзносам», 68 с/счет «Пени, штрафы по НДФЛ»

Перечислены страховые взносы, НДФЛ, пени по страхвзносам и НДФЛ в бюджет

НДФЛ удерживайте с работника в том случае, если он не вернул суммы неверно выплаченных пособий, налог не был удержан ранее и вы решили, что безопаснее его удержать. Если работник уже уволился — сообщите в ФНС о невозможности удержать подоходный налог.

В налоговом учете не принятые ФСС к зачету пособия в расчете налога на прибыль не участвуют, поэтому возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

О фиксации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом читайте здесь.

Упрощенцы также не учитывают в расходах не зачтенные соцстрахом пособия.

Как отражать облагаемое взносами не зачтенное ФСС пособие: отчетность налогового агента

Если фонд отказался засчитывать или возмещать пособие, то нужно внести корректировки в ряд отчетной документации налогового агента:

Отчетность

Пособие изначально облагалось НДФЛ, работник его вернул

Пособие изначально облагалось НДФЛ, работник его не вернул

Пособие изначально не облагалось НДФЛ, работник его вернул

Пособие изначально не облагалось НДФЛ, работник его не вернул

Исключите сумму пособия из 2-НДФЛ и сдайте корректирующую справку

Сдайте корректирующую 2-НДФЛ по сотруднику, код больничного 2300 замените на код 4800

Ничего исправлять в 2-НДФЛ не нужно

У работника появился доход, который следует отразить в 2-НДФЛ под кодом 4800 и удержать подоходный налог. Если на момент обнаружения не зачтенного фондом пособия работник уже уволился, то 2-НДФЛ следует сдавать с признаком 2

6-НДФЛ (если незачтенное пособие обнаружено в 2016 году и позднее)

Сдайте корректирующую 6-НДФЛ за период неправомерной выплаты пособия, а также за предшествующие периоды — поскольку раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года

Ничего исправлять в 6-НДФЛ не нужно

У работника появился доход, сдайте корректирующую 6-НДФЛ за период неправомерной выплаты пособия, а также за предшествующие периоды

Подробнее о корректировке квартального расчета по НДФЛ читайте здесь.

Как отражать облагаемое взносами не зачтенное ФСС пособие: отчетность страхователя

4-ФСС

Читайте также:
Претензия о взыскании неустойки. Образец и бланк 2022 года

Порядок исправления зависит от года выплаты незачтенного пособия. Если это 2016 год и раньше, то исправляются прежде всего данные в таблице 2: страхователь исключает не принятые фондом соцвыплаты из соответствующих строк и граф таблицы. Соответственно уменьшаются показатели по строкам «Расходы на цели обязательного соцстрахования» и «Задолженность за территориальным органом ФСС на конец отчетного (расчетного) периода». А сумму не принятого соцстрахом пособия бухгалтер зафиксирует в одноименной строке 5 таблицы 1.

Еще страхователю по общему правилу нужно будет откорректировать строки 1–4 таблицы 3 и строки 1–3 таблицы 6 (в части общей суммы выплат и вознаграждений в пользу физлиц и распределения этих сумм на облагаемые и не облагаемые страхвзносами). На сумму доначисленных страховых взносов корректируются строки 2 таблицы 1 и таблицы 7 «Начислено к уплате страховых взносов» — если недоимка обнаружена в том же году, в котором выплатили первоначально пособие. Соответственно вносятся правки в строки, фиксирующие задолженность за страхователем на конец отчетного периода.

Если корректируется 4-ФСС уже за периоды 2017 года, то там нет таблиц по расчетам взносов и выплат на ВНиМ. Исправлению подлежит база для расчета взносов на травматизм, общая сумма выплат и вознаграждений в пользу физлиц, сумма начисленных взносов и задолженность за страхователем на конец периода.

РСВ-1

За периоды до наступления 2017 года уточнять персонифицированные сведения следует по форме СЗВ-КОРР (постановление Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п). В этой форме вы приводите персональные данные работника, исправленные суммы выплат в его пользу и рассчитанные суммы взносов. В случае неполного отражения в отчетности страхвзносов за какие-либо отчетные периоды, суммы доначислений отражаются нарастающим итогом в 120-й строке и в разделе 4 годовой формы РСВ-1 отдельной строкой по каждому периоду.

ЕРСВ

Новый расчет по страховым взносам страхователи сдают за периоды начиная с 2017 года. Общий принцип корректировки расчета в случае отказа ФСС в возмещении или зачете тот же, что и при исправлении формы 4-ФСС за 2016 год: нужно исключить незачтенные пособия из Приложения 3, а также скорректировать базу для начисления каждого типа страхвзносов и общую сумму выплат и вознаграждений в пользу физлиц. Также корректируются строки, содержащие информацию о сумме начисленных страхвзносов и суммы по строкам 070 и 090 приложения 2.

Подробнее о порядке уточнения персонифицированных сведений в ЕРСВ читайте здесь.

Итоги

ФСС нередко отказывает работодателям в зачете или возмещении выплат по соцстрахованию. С фондом можно попробовать поспорить в суде. Если же отказ окончательный, то работодателю предстоит корректировать учет и отчетность в бюджет на суммы незачтенных пособий.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Существенные ошибки в листке нетрудоспособности

Подборка наиболее важных документов по запросу Существенные ошибки в листке нетрудоспособности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Существенные ошибки в листке нетрудоспособности

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 11 “Права и обязанности страховщиков” Федерального закона “Об основах обязательного социального страхования”
(ООО “Журнал “Налоги и финансовое право”) Как указал суд, признавая доводы Отделения ФСС РФ несостоятельными, неправильное оформление листков нетрудоспособности не было вызвано действиями страхователя, а выявленные недостатки в оформлении спорных листков нетрудоспособности не являются его ошибкой и не влияют на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию. Указанные нарушения являются ошибками медицинских учреждений, и за их совершение не может быть возложена ответственность на страхователя.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 5 “Случаи обеспечения пособием по временной нетрудоспособности” Федерального закона “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”
(Р.Б. Касенов) Суд удовлетворил требования федерального казенного предприятия к региональному отделению Фонда социального страхования РФ о признании недействительными решений Фонда в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения; об обязании Фонда принять к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. По мнению Фонда, страхователем допущено нарушение порядка выдачи листков нетрудоспособности. Суд указал, что согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы. Согласно п. 68 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н, за нарушение установленного порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности медицинские организации, а также медицинские работники несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. В данном случае неправильное оформление листков нетрудоспособности не было вызвано действиями страхователя, а выявленные недостатки в оформлении спорных листков нетрудоспособности не являются его ошибкой и не влияют на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию. Указанные нарушения являются ошибками медицинских учреждений, и за их совершение не может быть возложена ответственность на предприятие.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Существенные ошибки в листке нетрудоспособности

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Готовое решение: Что делать работодателю с испорченным больничным листом на бумажном носителе
(КонсультантПлюс, 2021) Ваши действия зависят от того, насколько существенны ошибки или дефекты в больничном листе на бумажном носителе. Например, если он имеет серьезные повреждения или ошибки, которые мы описали выше, то верните его работнику. Медицинская организация (до выплаты по больничному пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам) по решению врачебной комиссии оформит дубликат на бумажном носителе либо сформирует в виде электронного документа (п. 63 Порядка выдачи и оформления листков нетрудоспособности). А если ошибки или недочеты носят технический характер, больничный не является испорченным и его нужно принять и оплатить.

Читайте также:
Пенсионный фонд в Даниловке: особенности деятельности, режим работы, адрес

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Споры по больничным листам
(Бойкова Т.)
(“Трудовое право”, 2020, N 9) Однако, если при заполнении листка нетрудоспособности в строке “место работы – наименование организации” указана совершенно другая организация, такие листки нетрудоспособности считаются испорченными, не могут быть приняты к расчету и оплате за счет средств ФСС РФ и в соответствии с п. 56 Порядка подлежат замене на дубликат в медицинской организации (Письмо от 14.07.2020 N 14-15/7710-1110-ЛНК). Аналогичного мнения придерживаются и суды: сведения о месте работы заполняются со слов работника, неверное указание сокращенного наименования организации не является существенной ошибкой, не влияет на расчет суммы пособия. В спорном листке нетрудоспособности соблюдены все основные требования к их оформлению, позволяющие идентифицировать застрахованное лицо, период нетрудоспособности, необходимые для верного исчисления пособия по временной нетрудоспособности, следовательно, у ФСС РФ нет обоснованных причин для отказа в зачете расходов на оплату пособия по данному листку нетрудоспособности (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2016 N 07АП-10135/2016 по делу N А27-10423/2016, Информация ФСС РФ “Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (вопрос-ответ)”).

Нормативные акты: Существенные ошибки в листке нетрудоспособности

“Обобщение практики и правовых позиций международных договорных и внедоговорных органов, действующих в сфере защиты прав и свобод человека, по вопросам защиты права лица на жизнь”
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ) В контексте обсуждения медицинского обслуживания Суд подчеркивал, что помимо заботы о соблюдении прав (согласно статье 2 Конвенции) в каждом отдельном случае более общие соображения также призывают к оперативному рассмотрению дел, касающихся врачебной халатности в больничных условиях. Знания о фактах и возможных ошибках, допускаемых в ходе медицинского обслуживания, являются существенными для того, чтобы соответствующие учреждения и медицинский персонал могли устранить потенциальные недостатки и предотвратить подобные ошибки. Следовательно, оперативное рассмотрение подобных дел является очень важным для обеспечения безопасности всех тех, кто пользуется медицинскими услугами (пункт 189 Руководства).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Обзор: “Ошибки в больничных: интересные споры страхователей с ФСС за январь – сентябрь 2020 года”
(КонсультантПлюс, 2020) АС Западно-Сибирского округа признал незаконным отказ ФСС зачесть расходы на выплату пособия. Проблема была лишь в том, что в больничном неправильно указали должность врача. При этом фонд не ставил под сомнение ни факт болезни, ни выдачу листка нетрудоспособности. Суд указал, что недостатки в больничных не являются ошибками страхователя и, более того, они не влияют на данные, которые имеют существенное значение для зачета пособий.

Когда ошибки и недочеты в больничных листах — не повод для отказа в зачете пособия

Между компаниями и проверяющими из ФСС России нередко возникают споры по поводу листков временной нетрудоспособности. Если в больничных листах обнаруживаются ошибки или если компания в принципе не может предъявить их по причине утраты, контролеры, как правило, отказывают в зачете пособия. Рассмотрим, когда такие действия проверяющих считаются неправомерными.

Временная нетрудоспособность является одним из страховых случаев по обязательному социальному страхованию (подп. 1 ч. 2 ст. 1.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», далее — Закон № 255-ФЗ). Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется работодателем по месту работы сотрудника на основании листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией (ч. 1 и 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Форма бланка листка нетрудоспособности утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 347н. Одна его часть заполняется врачом медицинской организации, а другая — работодателем.

Требования к больничным листам

Правила заполнения листка временной нетрудоспособности подробно расписаны в разделе IX Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок). В них, в частности, указано, какой ручкой и какими чернилами заполняется бланк, каковы требования к оттиску печати (штампа) медицинской организации, как должны заполняться строки и исправляться допущенные при их заполнении ошибки.

Так, ошибки, допущенные в части, заполняемой работодателем, можно исправить. При этом ошибочная запись аккуратно зачеркивается, правильная запись взамен ошибочной вносится на оборотную сторону бланка листка нетрудоспособности, подтверждается записью «исправленному верить», подписью и печатью работодателя. При этом не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (п. 65 Порядка).

Если ошибки содержатся в части бланка, заполняемой медицинской организацией, листок считается испорченным и взамен него должен быть выписан дубликат (п. 56 Порядка). Он оформляется так же, как и первоначальный листок, при этом дата выдачи нового бланка листка нетрудоспособности должна соответствовать дате выдачи первоначального листка. А если за период болезни работнику было выдано несколько листков нетрудоспособности и один из них был испорчен, с испорченного листка снимается копия, в которой медицинская организация указывает номер нового листка нетрудоспособности, выданного взамен старого, или медицинской организацией выдается справка, подтверждающая факт замены листка нетрудоспособности, с указанием номера заменяемого листка нетрудоспособности (п. 3 письма ФСС России от 28.10.2011 № 14‑03‑18/15-12956).

Читайте также:
Как правильно заказать кадастровый план территории через интернет?

На практике медицинские работники не всегда следуют этим указаниям и не выдают дубликат, а исправляют допущенные в листке ошибки или оставляют их, мотивируя это тем, что ошибка является незначительной. Однако согласно подп. 4 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ страховщик (ФСС России) имеет право не принимать к зачету расходы на выплату страхового обеспечения, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов. В связи с этим при наличии в больничном листе ошибок и недочетов над компанией висит угроза отказа в зачете пособия, выплаченного по такому листку в счет уплаты страховых взносов.

Допустимые недочеты в оформлении больничных листов

После того как была введена действующая форма листка временной нетрудоспособности, компании стали направлять работников на переоформление листка в медицинские организации при малейших сомнениях в правильности его оформления. В результате сильно вырос процент испорченных бланков. В связи с этим ФСС России в письме от 30.09.2011 № 14‑03‑11/15-11575 указал, что при наличии у компании сомнений в правильности оформления листка нетрудоспособности она должна обращаться в региональные отделения фонда. Кроме того, было разъяснено, что наличие в листке, заполненном рукописно, технических недочетов заполнения не является основанием для переоформления листка нетрудоспособности и отказа в назначении и выплате пособий, если при этом все записи в листке нетрудоспособности читаются. К таким недочетам ФСС России относит: заполнение полей бланка прописными буквами, попадание букв на границы ячеек, попадание печатей на информационное поле, указание слов «врач» или «лечащий врач», проставление пробелов между инициалами врача и другие подобные недочеты (письмо от 28.10.2011 № 14‑03‑18/15-12956).

Также ФСС России разъяснил, что комбинированное заполнение листка нетрудоспособности (рукописно и с применением печатающего устройства) не должно рассматриваться как нарушение порядка оформления листка, влекущее отказ в выплате пособия и непринятие страховщиком к зачету средств на выплату пособия по временной нетрудоспособности, произведенную страхователем (письмо от 23.10.2014 № 17‑03‑09/06-3841П).

Ошибки медработников

Помимо вышеуказанных недочетов медицинские работники допускают и ошибки при заполнении реквизитов листков нетрудоспособности, например, указывают не ту дату или неверный код нетрудоспособности, продляют больничный без решения врачебной комиссии и т.д. В подобных случаях контролеры из фонда отказывают в зачете пособия. Но в суде компаниям удается отстоять свои права.

При вынесении решений в пользу компаний суды исходят из того, что формальное нарушение медицинским учреждением порядка оформления листков нетрудоспособности само по себе не является основанием для непринятия к зачету расходов страхователя на пособия по временной нетрудоспособности (определения Верховного суда РФ от 11.07.2017 № 307-КГ17-8074, от 07.04.2017 № 310-КГ17-4016). Если фонд признает, что трудовые отношения с застрахованными лицами имеются, страховой случай наступил и есть листок нетрудоспособности, подтверждающий его наступление, а претензии связаны исключительно с неточностями в порядке заполнения медучреждением листка нетрудоспособности, то отказ в зачете расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности по таким листкам неправомерен (постановление АС Северо-Кавказского округа от 28.01.2019 № Ф08-11199/18). Негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями требований действующего законодательства возлагаются непосредственно на них, а не на страхователя, который не наделен правом контроля правильности оформления и соблюдения порядка выдачи листков нетрудоспособности медицинскими организациями (постановление Президиума ВАС РФ от 11.12.2012 № 10605/12).

Руководствуясь этой логикой, суды признают право компании на зачет пособия по листкам нетрудоспособности, в которых, в частности:

неверно указана дата начала (окончания) периода нетрудоспособности (постановления АС Восточно-Сибирского округа от 20.02.2019 № Ф02-81/2019, Западно-Сибирского округа от 22.11.2018 № Ф04-5345/18, Северо-Кавказского округа от 23.12.2015 № Ф08-9330/15);

проставлен ошибочный код заболевания (Определение Верховного суда РФ от 16.12.2014 № 309-КГ14-2606, постановления АС Волго-Вятского округа от 12.02.2018 № Ф01-6615/2017, АС Северо-Кавказского округа от 19.01.2017 № Ф08-9971/16);

срок нетрудоспособности свыше 15 дней установлен врачом без решения врачебной комиссии (определения Верховного суда РФ от 11.07.2017 № 307-КГ17-8074, от 04.07.2016 № 306-ЭС16-6990, ВАС РФ от 27.06.2013 № ­ВАС-7506/13, постановления АС Волго-Вятского округа от 30.06.2017 № Ф01-2483/2017, Западно-Сибирского округа от 26.08.2016 № Ф04-3410/16);

имеется исправление даты в таблице «Освобождение от работы» (постановления АС Уральского округа от 14.02.2017 № Ф09-128/17, Северо-Западного округа от 24.08.2016 № Ф07-6903/16, Западно-Сибирского округа от 29.03.2016 № Ф04-706/16);

в таблице «Освобождение от работы» указана нечитаемая дата (постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.11.2015 № Ф04-25414/15);

подпись врача, сделанная синей ручкой, обведена черной ручкой (постановление АС Волго-Вятского округа от 12.02.2018 № Ф01-6615/2017);

одновременно заполнены строки «приступить к работе» и «иное» (постановления АС Северо-Кавказского округа от 28.01.2019 № Ф08-11199/18, Западно-Сибирского округа от 09.04.2018 № Ф04-1075/18);

Читайте также:
Как пожаловаться на работодателя анонимно - в прокуратуру, в трудовую инспекцию онлайн, образец жалобы

дата направления на медико-социальную экспертизу не совпадает с датой закрытия листка нетрудоспособности (постановление АС Западно-Сибирского округа от 22.11.2017 № Ф04-3393/17);

проставлена нечитаемая печать медицинской организации (постановление АС Волго-Вятского округа от 12.02.2018 № Ф01-6615/2017);

отсутствует печать медицинской организации (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2018 № Ф02-4308/2018);

подпись врача в строке «нарушение режима» имеется, при этом сама строка не заполнена и отсутствует подпись врача в строке при закрытии листка нетрудоспособности (постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.05.2017 № Ф08-2911/17);

неправильно указана дата выдачи дубликатов листков нетрудоспособности (постановление АС Северо-Кавказского округа от 19.01.2017 № Ф08-9971/16);

выявлены следы подчисток в датах (постановление АС Поволжского округа от 20.12.2016 № Ф06-15769/16);

в строке «выдан листок (продолжение)» указан неверный номер (постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.12.2016 № Ф08-9747/16);

дата выдачи листка временной нетрудоспособности не совпадает с датой выписки из стационара (постановление АС Поволжского округа от 15.12.2017 № Ф06-27820/17);

проставлена отметка в строке «первичный» и заполнена строка «продолжение листка» с указанием на номер предыдущего листка нетрудоспособности (постановление АС Волго-Вятского округа от 28.12.2016 № Ф01-5726/16);

дата установления инвалидности не соответствует дате регистрации документов в бюро МСЭ (постановление АС Северо-Кавказского округа от 28.01.2019 № Ф08-11199/18);

не заполнена строка «место работы» (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2018 № Ф02-7458/17).

Из доводов, которые приводят суды, следует, что отказать в зачете пособия контролеры могут, только если будет выявлен факт отсутствия наступления страхового случая. Это подтверждается разъяснениями, которые дал Президиум ВАС РФ в постановлении от 26.11.2013 № 9383/13. Высшие арбитры указали, что не любое нарушение порядка выдачи листков временной нетрудоспособности свидетельствует о незаконности произведения выплат по социальному страхованию. Гражданско-правовая ответственность может иметь место только при наличии причинно-следственной связи между фактом выдачи листка нетрудоспособности при отсутствии страхового случая и причинением в связи с этим убытков, связанных с незаконной выплатой пособия по временной нетрудоспособности.

Ошибки работодателя

Суды встают на защиту компаний и когда ошибки в оформлении листка временной нетрудоспособности допущены со стороны работодателя.

Так, записи в листке должны выполняться чернилами черного цвета гелевой, капиллярной или перьевой ручкой, а ошибки нельзя исправлять с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (п. 65 Порядка). Между тем иногда работники бухгалтерии не соблюдают эти требования и заполняют листок нетрудоспособности ручкой синего цвета, а ошибки исправляют путем их замазывания корректирующим средством. Именно такой случай был рассмотрен АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 03.07.2015 № Ф04-20576/2015. Суд указал, что допущенные ошибки носили устранимый характер, при этом фондом не доказано, что недостатки в оформлении больничных листов влияют на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию. Ни факт выдачи листка нетрудоспособности, ни выплата работнику пособий по социальному страхованию не поставлены фондом под сомнение, уплата страхователем соответствующих страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством фондом также не оспаривается. Таким образом, у него не было оснований для непринятия к зачету расходов компании на выплату пособия.

К аналогичному выводу пришел и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14.07.2014 № Ф07-4852/2014, где рассматривалась ситуация, когда в листке нетрудоспособности отсутствовала подпись главного бухгалтера. Определением Верховного суда РФ от 07.11.2014 № 307-КГ14-3074 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам.

А в постановлении от 26.09.2018 № Ф06-37202/2018 АС Поволжского округа указал, что нарушение страхователем порядка заполнения поля «страховой стаж» листка нетрудоспособности не свидетельствует об отсутствии оснований для выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу. К такому же выводу пришел и АС Волго-Вятского округа в постановлении от 26.10.2018 № Ф01-4805/2018 в ситуации, когда в листке нетрудоспособности страховой стаж вообще не был указан.

Потеря больничных листов

Не является основанием для отказа в зачете пособия и утеря компанией листков временной нетрудоспособности. Такая ситуация была рассмотрена в Определении Верховного суда РФ от 27.09.2018 № 307-КГ18-14530. При проведении проверки компании контролеры из ФСС России не приняли к зачету расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности в связи с тем, что они не подтверждены документально (компанией были утеряны листки временной нетрудоспособности).

Суды трех инстанций и Верховный суд встали на защиту компании. Они указали, что сам по себе факт непредставления листков нетрудоспособности в связи с их утратой страхователем не является достаточным основанием для отказа в принятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения при наличии иных документов, подтверждающих обоснованность соответствующих выплат. Компания обращалась в медицинские учреждения за подтверждением выдачи листков нетрудоспособности своим работникам, а также с просьбой о выдаче их дубликатов. В ответах медицинских учреждений содержатся сведения о выданных листках нетрудоспособности, с указанием серий и номеров листков нетрудоспособности, о фамилиях, именах, отчествах работников, которым были выданы листки нетрудоспособности, о периодах их нетрудоспособности. Также лечебными учреждениями представлены копии корешков листков временной нетрудоспособности. Данные ответы медицинских учреждений компания предоставила фонду в ходе проверки. Кроме того, она представила приказы о приеме работников на работу, расчетную ведомость за проверяемый год, расчеты пособий по временной нетрудоспособности на каждого работника, расчетные листки работников, документы, подтверждающие выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Читайте также:
Список отделов ПФР Павловский Посад, Московская область. Адреса, телефоны, официальный сайт, время приёма

В результате суды пришли к выводу, что содержащаяся в представленных компанией документах информация позволяет установить наличие трудовых отношений между страхователем и застрахованными лицами, факт наступления страховых случаев, периоды временной нетрудоспособности застрахованных лиц и несение страхователем соответствующих расходов. Они отметили, что действующим законодательством не предусмотрена повторная выдача листков нетрудоспособности взамен утраченных. В случае утраты таких листков правомерность произведенных расходов может быть подтверждена иными документами, включая письма лечебных учреждений, которые в совокупности содержащихся в них сведений подтверждают, что утраченные листки нетрудоспособности действительно выдавались застрахованным лицам и предъявлялись к оплате страхователю. При наличии такой информации, позволяющей проверить обоснованность произведенных расходов на выплату пособий работникам, у фонда отсутствовали правовые основания для непринятия к зачету расходов компании.

Аналогичные выводы содержатся и в постановлении АС Московского округа от 01.09.2016 № Ф05-12899/2016 (Определением Верховного суда РФ от 28.12.2016 № 305-КГ16-17521 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам).

Неправильно заполнен больничный лист: ошибки медучреждения и работодателя

В медицинском учреждении при заполнении больничного листа неправильно написали название организации (вместо “АО” написали “ООО”). Работодатель допустил ошибку в разделе, который заполняется работодателем при заполнении строки “Место работы – наименование организации” (написал “ЗАО” вместо “АО”). Являются ли такие ошибки основанием для лишения организации права на возмещение пособия?

На основании п.п. 1 и 4 части 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ ФСС России вправе проводить проверки правильности выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам и не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 (далее – Положение), установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке. Выплата работнику пособия по временной нетрудоспособности на основании неправильно оформленного листка нетрудоспособности влечет за собой также риски, связанные с налоговым учетом таких расходов.

Так, п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. При проведении налоговой проверки налоговый орган может посчитать, что рассматриваемые затраты не являются экономически обоснованными для работодателя, и, как следствие, включить их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС РФ, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии с нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования”. Смотрите письмо Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 № 3035-19.

В настоящее время форма бланка листка нетрудоспособности утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 347н. Листок нетрудоспособности заполняется в соответствии с разделом IX Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н (далее – Порядок).

Выплата пособия на основании листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией с нарушением требований Порядка, противоречит части 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ и не может служить основанием для выплаты пособия.

Согласно п. 56 Порядка при наличии ошибок в заполнении листка нетрудоспособности он считается испорченным и взамен него оформляется дубликат листка нетрудоспособности.

Внесение исправлений в листок нетрудоспособности допускается только при заполнении раздела “Заполняется работодателем” (п. 65 Порядка). В этом случае п. 65 Порядка установлен специальный порядок исправления ошибок – путем зачеркивания ошибочной записи и внесения взамен нее правильной записи на оборотную сторону бланка листка нетрудоспособности. Правильная запись подтверждается записью “исправленному верить”, подписью и печатью работодателя (для работодателя – физического лица печать проставляется при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Возможностей для исправления записей, внесенных медицинским работником в раздел листка нетрудоспособности “Заполняется врачом медицинской организации”, Порядок не предусматривает. В этом случае работник должен самостоятельно обратиться в медицинскую организацию за выдачей дубликата листка нетрудоспособности (п. 4 Порядка).

В рассматриваемом случае речь идет о неверном заполнении строки “место работы – наименование организации”, как в разделе “Заполняется работодателем”, так и в разделе “Заполняется врачом медицинской организации” (неверное указание организационно-правовой формы организации-работодателя). Как произвести запись о наименовании юридического лица в указанных строках, ФСС России разъясняет в своих письмах от 05.08.2011 № 14-03-11/05-8545, от 14.09.2011 № 14-03-11/15-8605, от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956, в частности говорит о том, что данные о наименовании должны соответствовать учредительным документам.

Читайте также:
Краснотуранск - адреса и контакты отделений пенсионного фонда на сегодня

В том случае, когда речь идет о разделе “Заполняется работодателем”, на наш взгляд, допущенную ошибку целесообразно исправить указанным выше способом, тем более что особых трудозатрат такое исправление не требует.

Если же говорить о разделе “Заполняется врачом медицинской организации”, то в силу абзаца 9 п. 57 Порядка медицинский работник, оформляющий листок нетрудоспособности, может получить информацию о наименовании работодателя только со слов самого застрахованного лица. При этом на медицинского работника законодательством не возложена обязанность проверять достоверность предоставляемых застрахованным лицом сведений о наименовании работодателя во время оформления листка нетрудоспособности. Проверка сведений, сообщаемых застрахованным, в том числе информации о наименовании работодателя, не входит в обязанности медицинского работника, оформляющего гражданину листок нетрудоспособности, порядок установления факта искажения сведений, представленных физическим лицом о наименовании организации именно медицинским работником, оформляющим листок нетрудоспособности, также не регламентирован, поэтому доказать тот факт, что неправильное наименование организации является ошибкой медицинского работника, оформляющего листок нетрудоспособности, на наш взгляд, достаточно затруднительно.

Мы полагаем, при таких условиях формулировка п. 57 Порядка фактически освобождает медицинского работника, оформляющего листок нетрудоспособности, от необходимости оформления дубликата листка нетрудоспособности в соответствии с п. 56 Порядка, поскольку внесение неправильной информации в строку “место работы – наименование организации” раздела “Заполняется врачом медицинской организации” листка нетрудоспособности признать ошибкой медицинского работника, оформляющего этот документ со слов работника, практически невозможно. Соответственно, при таких обстоятельствах с большой долей вероятности в выдаче дубликата листка нетрудоспособности может быть отказано.

Вместе с тем из п. 56 Порядка следует, что листок нетрудоспособности считается испорченным при наличии в нем любых ошибок, допущенных медицинской организацией, каких-либо исключений для мелких ошибок или помарок не предусмотрено. Поэтому листок нетрудоспособности считается испорченным даже в том случае, когда допущенная ошибка незначительна, в том числе при неверном указании организационно-правовой формы организации-работодателя.

Таким образом, в рассматриваемом случае у работодателя есть основания для непринятия у сотрудника листка нетрудоспособности, в котором неверно указано его наименование, а у ФСС – основания для отказа принятия к зачету пособий, выплаченного по такому листку нетрудоспособности.

В то же время Московское региональное отделение ФСС РФ в своем письме от 26.03.2013 № 10-09/10/7103 “О листках нетрудоспособности” разъяснило, что в случае, если в листке нетрудоспособности медицинским учреждением неточно написано наименование организации, в территориальном органе ФСС РФ данная организация идентифицируется по регистрационному номеру и такой листок нетрудоспособности может быть принят к оплате. Смотрите также абзац 3 п. 1 письма от 14.09.2011 № 14-03-11/15-8605.

В информации ФСС РФ от 27.07.2015 “Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством” указано следующее: “Неверное написание организации со слов работника нельзя считать ошибкой врачей. Это не требует переоформления листка и не влечет отказа в назначении и выплате пособия. Больничный спокойно может быть принят работодателем к оплате, если есть возможность точно идентифицировать организацию и подтвердить принадлежность к ней работника. При этом у территориального органа Фонда не будет оснований для непринятия к зачету расходов, произведенных на его основании”.

В судебной практике суды также приходят к выводу, что неточное указание названия организации в листах временной нетрудоспособности не может являться основанием для непринятия органом ФСС расходов организации, произведенных на основании таких листов нетрудоспособности, при условии наличия между заявителем и физическими лицами трудовых отношений. Смотрите, например, определение СК по гражданским делам Челябинского областного суда от 17.01.2013 по делу № 11-75/2013, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2012 № 09АП-6546/12, постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.04.2012 № Ф03-904/12 по делу № А51-11168/2011, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2011 № 05АП-8349/11.

Таким образом, в случае несовпадения данных, указанных в разделе “Заполняется врачом медицинской организации” и в разделе “Заполняется работодателем”, у территориального отделения ФСС РФ есть возможность идентифицировать страхователя. Например, в ситуации, когда в разделе “Заполняется врачом медицинской организации” в наименовании организации-работодателя допущена ошибка, а в Разделе “Заполняется работодателем” указаны верные сведения, ФСС может определить страхователя по данному листку нетрудоспособности, сопоставив данные указанных разделов. Кроме того, идентификация всегда может быть произведена по регистрационному номеру страхователя. В связи с этим мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации листок нетрудоспособности может быть принят работодателем к оплате.

Вместе с тем обращаем Ваше внимание на то, что наше экспертное мнение может не совпадать с точкой зрения проверяющих органов. В своем письме от 30.09.2011 № 14-03-11/15-11575 ФСС России рекомендует в случае возникновения у страхователя сомнений в правильности оформления листка нетрудоспособности обращаться в региональные отделения ФСС России.

К сведению:
Во избежание подобных ситуаций, полагаем, работодателю целесообразно документально закрепить, например в приказе, наименование организации, которое необходимо указывать в листках нетрудоспособности, и ознакомить с этим документом всех работников. Аналогичной позиции придерживается и заместитель начальника правового отдела столичного отделения ФСС России Е. Бреева (смотрите, например, материал: “Страхуемся от “страховых” ошибок” (интервью с Е. Бреевой, заместителем начальника правового отдела столичного отделения ФСС РФ) (В. Хвориков, “Московский бухгалтер”, № 1, январь 2012 г.)).

Ответ подготовил: Лазукова Екатерина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер
Ответ прошел контроль качества

Читайте также:
Список отделов ПФР Павловский Посад, Московская область. Адреса, телефоны, официальный сайт, время приёма

Обращаем внимание медицинских учреждений на то, что с 1 июля 2017 года пациент может потребовать электронный больничный

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

Работодатель уменьшил страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на выплаченное в феврале 2017 г. пособие по временной нетрудоспособности работнику. Правомерны ли действия ФСС, который отказал в зачете пособия по больничному из-за ошибки, допущенной медучреждением? В листке по временной нетрудоспособности подпись врача стоит в поле «Иное», а не в поле «подпись врача».

Ответ:

Учитывая позицию Верховного суда, действия ФСС неправомерны поскольку за выдачу больничных листков отвечают медицинские учреждения и фонд не вправе перекладывать ответственность за ошибки в больничных на работодателя. ФСС не должен отказывать в зачете суммы оплаты по больничному, даже если он оформлен медицинским учреждением с ошибкой. При этом организации нужно быть готовой оспорить действия ФСС в суде.

Обоснование:

Выплатив пособия, которые финансирует ФСС, работодатель до 31 декабря 2020 года вправе уменьшить на их сумму взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) к уплате (ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», (далее – Закон № 255-ФЗ), п. 2 ст. 431 НК РФ, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, Письмо ФНС России от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@). ФСС РФ может отказать в зачете расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности, если при оформлении листка временной нетрудоспособности допущены ошибки или нарушены правила его выдачи (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ, п. 56 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н, (далее-Порядок), абз. 3 п. 18 Постановления о ФСС).

Согласно п. 63 Порядка подпись лечащего врача должна быть указана в поле «подпись врача». Других вариантов заполнения данной строки Порядком не предусмотрено. Следовательно, если врач расписался не в том месте больничного-это является ошибкой.

Вместе с тем из п. 68 Порядка следует, что если ошибки в листе нетрудоспособности допущены при его выдаче, то ответственность за такие нарушения должны нести медицинские организации и медработники. При этом ФСС вправе предъявлять иски о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности напрямую к медучреждениям (п. 6 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ).

В связи с этим, организации оспаривают в судах отказы ФСС РФ в зачете пособий по нетрудоспособности. Согласно позиции ВАС, высказанной в Постановлении от 11.12.2012 № 10605/12, формальные ошибки в больничных не являются основанием для отказа в зачете пособий, выплаченных работникам. К аналогичным выводам приходят и нижестоящие суды. Так, в Постановлении АС ЦО от 12.02.2015 № Ф10-4991/2014 по делу № А54-3552/2014 суд указал, что для возмещения расходов по обязательному социальному страхованию необходимо соблюдение условий: наличие трудовых отношений; подтверждение наступления страхового случая больничным и наличие документов на пособия застрахованному лицу. Иных требований не установлено.

Верховный Суд РФ в Определении от 07.04.2017 № 310-КГ17-4016 недавно указал, отказав в пересмотре дела, что организация вправе зачесть в счет уплаты страховых взносов оплату по больничному листку даже в том случае, если он оформлен с ошибкой и был выдан единолично врачом на срок более 15 дней, а не по решению врачебной комиссии.

По мнению ВС РФ, некорректно оформленные больничные листы сами по себе не могут являться причиной отказа в принятии к зачету пособий, выплаченных работникам.

Таким образом, учитывая позицию Верховного суда, действия ФСС неправомерны поскольку за выдачу больничных листков отвечают медицинские учреждения и фонд не вправе перекладывать ответственность за ошибки в больничных на работодателя. ФСС не должен отказывать в зачете суммы оплаты по больничному, даже если он оформлен медицинским учреждением с ошибкой. При этом организации нужно быть готовой оспорить действия ФСС в суде.

Автор: Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения. Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: