Налоги. Законодательство. Бухгалтерский учет, Информационно-аналитический вестник Опции

[Редакция]

Представляем Вашему вниманию Вестник "Вопросы деятельности страховых компаний", посвященный подробному рассмотрению различных аспектов деятельности страховых компаний с точки зрения их налогообложения и отражения в бухгалтерском учете, а также анализу наиболее важных нормативных документов. Мы надеемся, что обзоры наиболее часто встречающихся вопросов и анализ наиболее значимых изменений в законодательстве, подготовленные специалистами Отдела аудита страховых организаций аудиторско-консалтинговой компании "АРНИ Polaris International", окажутся для Вас интересными и полезными.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
страховых компаний

Вопрос 1:
Вправе ли страховая организация предоставлять сторонним организациям возмездные займы, используя для этих целей собственные средства?

Ответ: Правоотношения сторон при выдаче займов регламентируются действующим гражданским законодательством (Гражданский кодекс РФ, глава 42). При этом действующее гражданское законодательство не налагает каких-либо ограничений на субъектный состав сторон при выдаче займа. Таким образом, согласно действующему гражданскому законодательству страховая организация может выступать как займодавцем, так и заемщиком.
Специальное законодательство, регламентирующее деятельность страховых организаций, также не содержит запрета страховым организациям выступать займодавцем по договору займа. Законом РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» и подзаконными актами устанавливаются только требования к размещению страховых резервов, так как они являются гарантией платежеспособности страховщика. Следовательно, страховые организации имеют право выдавать займы сторонним организациям при условии соблюдения ими требований по размещению страховых резервов.
Также следует отметить, что выдача возмездного займа является инвестиционной деятельность страховой организации и не может быть классифицирована ни как производственная, ни как торгово-посредническая, ни как банковская деятельность.

Вопрос 2:
Вправе ли страховая компания в рамках инвестирования собственных средств (не страховых резервов) покупать векселя коммерческих организаций?

Ответ: Действующее законодательство не содержит запрета страховым организациям на приобретение векселей коммерческих организаций, однако в такие векселя (за исключением банковских) не могут быть инвестированы средства страховых резервов. Таким образом, страховая организация вправе приобретать векселя коммерческих организаций за счет источников средств, отличных от страховых резервов.

Вопрос 3:
В нашей компании работают внешние совместители, в связи с этим нас интересует, можем ли мы выплачивать совместителю премия за выполненный большой объем работ и устанавливать надбавку к заработной плате за увеличение объема работы?

Ответ: Согласно статье 285 Трудового кодекса РФ оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.
В соответствии с Основными началами трудового законодательства, а именно со статьей 9 ТК РФ, регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений исходит из принципа, что договоры не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Выплата премий и установление надбавок к заработной плате за увеличение объема работ не являются условиями, ухудшающими положение работника по сравнению с положением, предусмотренным трудовым законодательством. Следовательно, включение в трудовой договор условий, предусматривающих возможность осуществления выплат стимулирующего характера, не противоречит законодательству.

Вопрос 4:
Строительная организация заключила договор подряда на выполнение капитального ремонта здания. В какой момент признается выручка от реализации указанных работ при исчислении налога на прибыль при применении метода начисления?

Ответ: В случае если расходы по оплате услуг эксперта и почтовые расходы произведены страхователем (документы, подтверждающие расходы, оформлены на имя страхователя), данные расходы включаются в состав страховой выплаты и утверждаются актом на выплату страхового возмещения, при этом Правилами соответствующего вида страхования и договором страхования должно быть предусмотрено возмещение страхователю указанных расходов. Если возмещение таких расходов не предусмотрено Правилами и договором страхования, данные расходы не возмещаются страховщиком.
В случае если расходы по оплате услуг эксперта и почтовые расходы произведены страховщиком (документы, подтверждающие расходы, оформлены на имя страховщика), указанные расходы в соответствии с действующими положениями бухгалтерского и налогового законодательства относятся на счет 26 «Общехозяйственные затраты» и включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. При этом уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль возможно только в том случае, если эти расходы обоснованы и документально подтверждены.

Вопрос 5:
При получении сообщения о страховом случае, например ДТП, отдел урегулирования убытков направляет в экономико-аналитический отдел заявления о страховом случае. Указанный в заявлении размер предполагаемого ущерба, как правило, оценивается в долларах США, однако договор страхования заключен в условных единицах, а страховая премия поступила в рублях. Возникает вопрос по курсу на какую дату (дата поступления заявления или отчетная дата) должен быть отражен РЗУ.

Ответ: Согласно п. 11 «Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (утв. Приказом Минфина РФ от 11.06.02 г. № 51н) расчет страховых резервов производится в рублях. Страховые резервы, за исключением стабилизационного резерва, по договорам, которые в соответствии с действующим валютным законодательством заключаются в иностранной валюте (страховые премии (взносы) уплачиваются в иностранной валюте и страховые выплаты осуществляются в иностранной валюте), рассчитываются в соответствующей иностранной валюте и пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка России на отчетную дату.
Таким образом, если договор страхования заключен на условиях уплаты страховой премии в рублях, резерв заявленных, но не урегулированных убытков по такому договору также должен быть сформирован в рублях. Формирование такого резерва в иностранной валюте с последующим пересчетом его величины по курсу иностранной валюты по отношению к рублю действующим законодательством не допускается.
Пунктом 13 «Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (утв. Приказом Минфина РФ от 11.06.02 г. № 51н) установлено, что Страховщик осуществляет расчет страховых резервов на основе информации, содержащейся в Журналах учета заключенных договоров страхования (сострахования), учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования), учета договоров, принятых в перестрахование, и Журнала учета убытков по договорам, принятым в перестрахование.
Таким образом, расчет РЗУ должен осуществляться страховщиком на основании данных Журнала убытков, в котором в соответствии с п. 13 «Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (утв. Приказом Минфина РФ от 11.06.02 г. № 51н) в обязательном порядке указывается размер (размеры) заявленного убытка (убытков), а также информация об изменении размера (размеров) заявленного убытка (убытков) в процессе его урегулирования.
Пунктом 27 «Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (утв. Приказом Минфина РФ от 11.06.02 г. № 51н) регламентировано, что в случае, если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.
Таким образом, при получении страховщиком заявления о страховом случае по договору, заключенному в валюте Российской Федерации, в Журнал убытков должна быть занесена сумма заявленного ущерба, выраженная в рублях РФ. Если убыток заявлен, но его размер не установлен, страховщик производит экспертную оценку вероятной величины убытка, но не более страховой суммы, и заносит его величину, выраженную в рублях РФ, в Журнал убытков.
На основании данных Журнала убытков страховщиком формируется Резерв заявленных, но не урегулированных убытков в соответствующей валюте.

Вопрос 6:
В Обществе официально зарегистрировано 24 филиала, из них в 18-ти заморожена деятельность по причине отсутствия персонала. Какие санкции по действующему законодательству могут быть применены Минфином и/или налоговыми органами к обществу, если по данным филиалам сдается нулевая отчетность, а по месту их официального местонахождения нет сотрудников?

Ответ: Действующим в настоящее время общегражданским законодательством не предусматривается каких-либо санкций за отсутствие сотрудников в местах нахождения филиалов и отсутствие в филиалах хозяйственной деятельности.
Действующим налоговым законодательством (статья 11 НК РФ) установлено понятие обособленного подразделения организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, если в филиалах Общества отсутствуют рабочие места (работники), то для целей налогового учета филиал не признается обособленным подразделением и не участвует в расчете налогов по Обществу в целом.
Следовательно, при условии своевременной сдачи отчетности, предусмотренной общегражданским и бухгалтерским законодательством, санкции Минфином РФ или налоговыми органами к Обществу не могут быть применены.


Статья Н.В. Серпионовой, начальника отдела аудита страховых компаний аудиторско-консалтинговой компании «АРНИ Polaris International» в журнале «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», 2007, №2:

Актуальные вопросы в отражении договоров страхования

В данной статье мы попытаемся ответить на некоторые вопросы, касающиеся порядка отражения в учете договоров страхования и возникающие в процессе работы у бухгалтеров страховых организаций. В частности: что делать с договорами, которые пришли в головную организацию с опозданием, как отражать премию, поступившую до вступления договора в силу? В материале также приводятся практические примеры.

«Опоздавшие» договоры страхования

Достаточно часто бухгалтеру страховой организации приходится сталкиваться с проблемой, когда договор страхования, начало действия и ответственность по которому приходятся на предыдущий отчетный (налоговый) период, поступил из филиала в текущем периоде и в учете отражен не был. Как в такой ситуации отразить в учете страховую премию?
В подобных случаях необходимо учитывать, что порядок ее отражения по таким «опоздавшим» договорам в бухгалтерском и налоговом учете имеет свои особенности. Требования к порядку ведения бухгалтерского учета на предприятии определены в Федеральном законе РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с данным законом все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, и внесение изменений в бухгалтерскую отчетность законом не предусмотрено. Следовательно, в бухгалтерском учете компании договор должен быть отражен в текущем отчетном периоде.
Практика проведения аудиторских проверок показывает, что зачастую компании отражают такие договоры посредством использования счета 92 «Страховые премии (взносы)». По нашему мнению, использование счета 92 «Страховые премии (взносы)» в рассматриваемой ситуации является ошибочным. Согласно приказу Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» счет 92 предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях по договорам страхования, сострахования и перестрахования. То есть по данному счету в бухгалтерском учете страховой организации отражаются страховые премии текущего отчетного периода. Страховая премия по «опоздавшему» договору должна быть отражена в текущем периоде в составе прочих доходов с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В налоговом учете страховая премия по такому договору учитывается в соответствии с требованиями статьи 330 НК РФ в составе доходов организации на дату возникновения ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору. Таким образом, исходя из требований законодательства в целях исчисления налога на прибыль страховая премия должна быть отражена в составе доходов периода возникновения ответственности по договору.
И здесь сразу возникает вопрос: что делать в этом случае со страховыми резервами, относящимися к данному договору? В соответствии со статьей 294 НК РФ к расходам страховой организации относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании. Порядок расчета резервов утвержден приказом Минфина РФ от 11 июня 2002 г. № 51н «Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни», согласно которому страховщик рассчитывает страховые резервы на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности.
Рассматриваемая нами ситуация не имеет четко определенного регламента отражения страховых премий и резервов в налоговом учете. Внесение изменений в декларацию в части увеличения дохода по «опоздавшему» договору, с нашей точки зрения, позволяет организации пересчитать страховые резервы относительно дополнительно включенной в доходы страховой премии. Здесь наблюдается некое противоречие: с одной стороны, в соответствии с НК РФ резервы рассчитываются на основании данных учета и отчетности и принимаются в расходы при расчете налога на прибыль, а с другой, при внесении изменений в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль величина ранее рассчитанных резервов уже не отражает в полной мере не принадлежащие страховщику средства страхователей в форме страховых премий. По нашему мнению, организация вправе пересчитать резервы на отчетную дату в целях налогового учета и учесть данные изменения резерва при расчете налога на прибыль.
Также хотелось бы обратить внимание на момент возникновения расхождения в учете данных в целях бухгалтерского и налогового учета. Страховая премия, отраженная по счетам бухгалтерского учета в текущем периоде и указанная в налоговом учете в предыдущем периоде, приводит к возникновению постоянного налогового актива в учете организации на отчетную дату.

Пример 1
15 декабря 2005 года филиалом страховой организации «А» был заключен договор страхования. Страховая премия – 50 000 рублей, период страхования – с 15 декабря 2005 года по 14 декабря 2006 года Головной организацией договор был получен 2 апреля 2006 года
2 апреля 2006 года в учете страховой организации «А» бухгалтер отразил операцию проводкой:
К-т 91-1 Д-т 77-1 – на сумму 50 000 руб.
В регистры налогового учета были внесены корректировки – начислен доход в виде страховой премии, рассчитаны резервы с учетом причитающейся страховой премии, в налоговые органы была сдана уточняющая декларация за 2005 год.
30 июня 2006 года в учете был начислен постоянный налоговый актив:
Д-т 68/тек К-т 99 – на сумму 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).
Таким образом, при выявлении договоров с началом срока действия и наступлением ответственности в прошлом отчетном (налоговом) периоде необходимо:
• в бухгалтерском учете отразить начисление страховой премии в текущем периоде;
• в налоговом учете начислить страховую премию в периоде наступления ответственности по договору;
• рассчитать резервы с учетом внесенных изменений и учесть изменение резервов в расходах при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
• сдать уточняющую декларацию в налоговые органы;
• при расчете налога на прибыль в текущем периоде учесть факт возникновения постоянного налогового актива.
Во избежание претензий со стороны проверяющих органов также рекомендуем причину несвоевременного отражения договора страхования в учете изложить в бухгалтерской справке с приложением подтверждающих документов – почтового конверта, извещения и др.
Поступление премии до вступления договора страхования в силу
Немало вопросов возникает при отражении хозяйственной операции в случае, когда страховая премия поступила в организацию до вступления договора страхования в силу.
В соответствии с приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставлением счета на уплату страхователем страхового взноса).
Нормы, регламентирующие порядок заключения договоров, содержатся в ГК РФ. Согласно статье 425 ГК РФ договор вступает в силу с момента его заключения. Применительно к договорам страхования это означает, что с момента подписания договора у страховщика возникает право на получение страховой премии. При этом для договоров страхования в статье 957 ГК РФ отдельно установлен порядок вступления договора в силу с момента уплаты страховой премии, если в нем не предусмотрено иное. Следовательно, порядок вступления договора страхования в силу может быть установлен как с даты заключения договора, так и с даты уплаты страховой премии. И если договором согласовано условие вступления договора в силу с определенной даты, то, независимо от момента поступления страховой премии, страховая премия в учете должна быть отражена по моменту вступления договора в силу. В любом случае отражение начисления страховой премии в бухгалтерском учете зависит от условий конкретного договора.
Возвращаясь к ситуации, когда страховая премия поступила в организацию до вступления договора в силу, отметим, что при отсутствии оснований для отражения страховой премии в составе доходов денежные средства, поступившие в счет уплаты премии, должны учитываться как прочая кредиторская задолженность. Соответственно основания для начисления страховых резервов отсутствуют. Для налогового учета страховая премия, поступившая до момента возникновения ответственности по договору страхования, также не является доходом.
Таким образом, для понимания порядка отражения страховой премии в бухгалтерском и налоговом учете необходимы изначально внимательное изучение и анализ условий заключенного договора страхования.
Отражение в бухгалтерском учете
Немало сложных вопросов приходится решать бухгалтеру страховой организации при отражении в учете операций по передаче риска в перестрахование.
Перестрахование осуществляется на основании договора перестрахования, заключенного между страховщиком и перестраховщиком в соответствии с требованиями гражданского законодательства. К договору перестрахования применяются правила, предусмотренные в отношении страхования предпринимательского риска, если договором перестрахования не предусмотрено иное.
Для отражения в бухгалтерском учете премии перестраховщику применяется счет 92-4 «Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование», по которому в соответствии с приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, начисляют причитающиеся к уплате перестраховщикам страховые премии по заключенным договорам. В бухгалтерском учете запись производится в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию, вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом. То есть с момента заключения договора у перестраховщика возникает право на получение премии по договору перестрахования. Учет операций перестрахования ведется по методу начисления, независимо от оплаты перестраховочной премии.

Пример 2
По условиям договора перестрахования страховая организация «А» должна заплатить 15 декабря 2006 года страховой организации «Б» страховую премию в размере 75 000 рублей. Период действия договора перестрахования – с 1 декабря 2006 года по 30 ноября 2007 года.
1 декабря 2006 года в учете страховой организации «А» бухгалтер отразил операцию проводкой:
Д-т 94-4 К-т 77-4 – 75 000 руб.
15 декабря 2006 года страховой организацией «А» была перечислена страховая премия перестраховщику:
Д-т 77-4 К-т 51 – 75 000 руб.
При учете расходов методом начисления суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, признаются расходами в соответствии с пунктом 7 статьи 272 НК РФ.
Данный расход признается в целях налогообложения:
• на дату расчетов в соответствии с условиями договоров;
• при условии акцепта перестраховщиком на дату предъявления перестрахователем перестраховщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (дата составления депо премий и убытков, бордеро и т. д.).
Также при наступлении ответственности перестраховщика в отчетном (налоговом) периоде данные расходы могут признаваться на последний день отчетного периода.
Ввиду отсутствия четкой законодательной и нормативной базы, определяющей деятельность перестраховщика, страховым организациям, занимающимся перестрахованием, необходимо предусмотреть и подробно отразить в учетной политике все моменты, влияющие на порядок признания доходов и расходов по операциям перестрахования.


АУДИТОРСКО - КОНСАЛТИНГОВАЯ КОМПАНИЯ "АРНИ Polaris International"
Лицензии № Е 000007 от 10 апреля 2002 года на осуществление аудиторской деятельности.
Лицензии №009758 на осуществление оценочной деятельности, выданную Министерством имущественных отношений РФ 11.10.2004 г.

! Содержание данного обзора предназначено исключительно для информационных целей и не должно рассматриваться как указание к принятию решений или совершению конкретных действий.
Если Вы хотите разъяснения по содержанию и применению рассмотренных вопросов и документов, обращайтесь, пожалуйста, в офисы компании "АРНИ Polaris International"

Москва.: (495) 938-91-53, 938-91-93
факс: (495) 938-91-49
E-mail: [email protected]

Санкт-Петербург
тел./факс: (812) 448-59-75
E-mail: [email protected]

Архангельск тел.: (8182) 63-58-65
E-mail: [email protected]

Екатеринбург: тел./факс: (343) 215-90-33
E-mail: [email protected]

[Редакция]

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
строительных компаний

Вопрос 1:
1. Наша организация является заказчиком-застройщиком. На каком счете отражать затраты, связанные со стротельством объекта недвижимости, который в дальнейшем будет продан, на счете 20 или на счете 08?
2. И в какой момент предъявлять к вычету НДС по понесенным расходам по строительству этого объекта?

Ответ: 1. Расходы заказчика-застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства у основного застройщика, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Причем такой порядок применяется независимо от того, ведут строительство подрядным или хозяйственным способом. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 18 мая 2006 г. N 07-05-03/02.
По построенному объекту, предназначенному для продажи по договорам купли-продажи, в учете заказчика-застройщика отразятся следующие записи:
Дебет 43
Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"
- отражен построенный объект в составе готовой продукции;
или
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"
Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"
- отражена выручка от продажи построенного объекта.

2. Суммы "входного" НДС по товарам (работам и услугам), приобретенным для осуществления функций по организации строительства, можно поставить к вычету в общеустановленном порядке, то есть после оприходования имущества при наличии правильно оформленных счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Обратите внимание: принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиками, ваше предприятие не вправе. Сделать это может только инвестор.

Вопрос 2:
В суде слушаю уголовное дело по обвинению директора строительной фирмы. И следствие и экспертиза считает, что его фирма выполнив объем работ вместе с его субподрядчиками, получив по сводному акту денежные средства от заказчика, должна перечислить НДС со всей суммы, а потом уже перечислять оставшиеся деньги субподрядчикам за их объемы работ. Мы же считаем, что получив от заказчика денежные средства, директор правильно рассчитался с субподрядчиками, а с оставшейся своей суммы заплатил ндс. Как правильно? Грозит крупный штраф и взыскание!

Ответ: В соответствии с п.1 ст.702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно п.1 ст.706 ГК РФ если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
Из п.3 ст.706 ГК РФ следует, что по общему правилу субподрядчик во взаимоотношения генподрядчика с заказчиком не вступает. Описанный случай – частное из общего правила. Следовательно, именно генподрядчик реализует заказчику весь объем выполненных строительных работ, даже если часть из них произведена субподрядчиком (п.1 ст.39 НК РФ).
Таким образом, по моему мнению, согласно п.1 ст.154 НК РФ генподрядчик обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС со всей стоимости работ, предъявляемой заказчику, независимо от того, что часть из них выполнена субподрядчиком.

Вопрос 3:
Заказчик-застройщик является одновременно генподрядчиком. То есть, собирая средства дольщиков, расходует их на строительство дома, выполняя СМР своими силами. Существует мнение, что в данном случае услуги генподряда являются выручкой и подлежат обложению НДС. Ваше мнение.

Ответ: В Вашем случае необходимо вести раздельный учет финансовых потоков по направлениям деятельности организации, когда она выступает в качестве заказчика-застройщика и в качестве генподрядчика.
Если функции заказчика-застройщика и генерального подрядчика выполняет одно юридическое лицо, средства, полученные им от инвесторов для выполнения генподрядных строительно-монтажных работ, по моему мнению, являются авансами. Данные средства включаются в налогооблагаемую базу по НДС в соответствии с абз.2 п.1 ст.154 НК РФ. Суммы налога по материалам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, и по принятым и оплаченным работам субподрядчиков принимаются к вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ с учетом соблюдения условий, установленных п. 1 ст. 172 НК РФ.

Вопрос 4:
Наша организация, общество с ограниченной ответственностью, в рамках догорвора простого товарищества осуществляет ведение бухгалтерского учёта, мы находимся на упрощённой системе налогооблажения. Является ли простое товарищество плательщиком НДС, ЕСН? Обязано ли оно сдавать отчётность в налоговую инспекцию?

Ответ: По официальной позиции деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) облагается НДС в любом случае (Письмо Минфина России от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49.
Участник товарищества, применяющий УСН, не должен начислять ЕСН с выплат работникам, занятым как в совместной, так и в самой деятельности товарища. Данный вывод находит подтверждение в следующих письмах: письмо Минфина России от 12 сентября 2005 г. N 03-05-02-04/154, письмо УМНС России по г. Москве от 29 марта 2004 г. N 28-11/21215.
Как отражать в бухгалтерском учете совместные операции, указано в абз.2 п.12, п.п.17 - 21 ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности", утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н, а организация-товарищ руководствуется пунктами 13-16 данного Положения.
Поскольку ПБУ 20/03 не предусмотрено освобождение товарищества от обязанности ведения учета операций по совместно осуществляемой деятельности в случае, если товарищ, ведущий общие дела, применяет УСН, то учет указанных операций ведется им на отдельном балансе в общеустановленном порядке. При этом показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются (п.17 ПБУ 20/03).
Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п.20 ПБУ 20/03).
Согласно п.п.22-23 ПБУ 20/03 организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности:
а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000. Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности.
На основании вышеизложенного и с учетом того, что простое товарищество не является юридическим лицом (ст.1041 ГК РФ) следует, что отчетность «в чистом виде» по товариществу в налоговый орган не представляется, а представляется каждым товарищем отдельно.

Вопрос 5:
Основная деятельность нашей организации - строительно-монтажные работы, которые облагаются НДС. Вместе с этим, мы оказываем услуги, подпадающие под ЕНВД. Раздельный учет в нашей организации не ведется, так как доля вмененного дохода не велика.
Хотим узнать следующее, правомерно ли в нашем случае делать вычеты по НДС?

Ответ: Если Вы это сделаете или уже сделали, то Вам не миновать судебного разбирательства с налоговыми органами по поводу доначисленного НДС, пени и штрафа по данному налогу. И вот почему.
В п.4 ст.170 НК РФ указано, что «суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается".
В соответствии с последним абзацем п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения п.4 ст.170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.
Анализ положений, содержащихся в п.4 ст.170 НК РФ, позволяет сделать вывод, что положения последнего абзаца п. 4 ст. 170 НК РФ распространяются только на плательщиков НДС и не распространяется на налогоплательщиков, переведенных на уплату ЕНВД.Такой вывод делают представители Минфина РФ и ФНС РФ.(Письмо ФНС России от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@ "О налоге на добавленную стоимость",
Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143 "О раздельном учете НДС при применении ЕНВД",Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2005 N 19-11/31596 "О праве на налоговые вычеты по НДС организации, применяющей два режима налогообложения").Есть и судебное решение, содержащее аналогичный вывод (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29.05.2006 N А23-247/06А-14-38).
Следовательно, у организации, осуществляющей как облагаемую НДС деятельность, так и занимающейся предоставлением услуг, подпадающим под ЕНВД, при отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит.
Вот такой вывод делают официальные органы.
В то же время есть судебные решения, в которых указывается на то, что плательщики ЕНВД также могут применять правило о 5 процентах.
(Постановление ФАС Поволжского округа от 23.09.2004 N А55-15174/03-22
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2006 N А33-13545/05-Ф02-899/06-С1 по делу N А33-13545/05
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2005 N А12-35622/04-С60
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2004 по делу N А57-1406/03-22
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А66-3077/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2004 N А66-563-04
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2005 N Ф08-5638/2005-2231А
Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2005 N Ф09-2120/05-С7
Постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2006 по делу N А08-14169/04-23-16)
Поэтому в данной ситуации необходимо взвесить все "за" и "против".

Вопрос 6:
1. Согласно инвестиционному контракту инвестор перечисляет нам на р/с денежные средства. Надо ли начислять НДС с этих денежных средств, если в контракте оговорено, что наша прибыль по этому контракту определяется как экономия на строительстве (т.е. наша база по налогу на прибыль определяется только в момент передачи объекта инвестору исходя из всех фактических затрат по созданию этого объекта, и определить ее на момент поступления денежных средств на наш р/с невозможно)?

2. При передаче объекта инвестору формируется сводный счет-фактура по данному объекту, в нее включены все затраты, которые понесла наша организация при строительстве этого объекта, которые складываются из услуг подрядчиков. При этом разница между полученными по контракту денежными средствами и реальными затратами - наша база по налогу на прибыль и расчета НДС. А как поступить с нашими командировочными расходами, связанными непосредственно с заключением контрактов с подрядчиками. Включать ли их в базу по налогообложению НДС или включить в сводный с/ф?

Ответ: 1. Денежные средства, поступающие на Ваш расчетный счет в данный момент, будут являться источником целевого финансирования, т.е. это не средства, полученные Вами за реализованные товары (работы, услуги). Следовательно, они не являются объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).
Только в момент оформления акта реализации инвестиционного контракта Вы обязаны будете исчислить НДС с суммы превышения итогового взноса инвестора над фактическими затратами по строительству объекта, законченного капитальным строительством.

2. Ваши командировочные расходы есть не что иное, как расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
НДС облагается вся сумма полученных доходов, в том числе и командировочные расходы. Дело в том, что согласно пп.2 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов налогоплательщика. На этом основании командировочные расходы следует включать в налоговую базу по НДС.

Вопрос 7:
Для деятельности по временному размещению и проживанию в г. Иркутске введен ЕНВД. Для деятельности по сдаче в аренду квартир и гаражей в Иркутской области введена УСН на основе патента. Сдавая квартиру в аренду (коммерческий найм), я обратилась в УФНС Иркутской области с вопросом, какой налог я должна платить. Налоговики ответили, что ЕНВД. С квартиры площадью 30 кв.м. ЕНВД составляет 5593 рубля в месяц, при этом арендная плата всего 5500 руб/мес. Как быть? Проверок еще не было. Обращаться в арбитражный суд или ждать проверки? И на Ваш взгляд, какой все-таки налог должна я платить? Стать физ.лицом я уже не могу, у меня несколько квартир, сдаю их регулярно, есть ККМ.

Ответ: Согласно пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м.
Положения гл. 26.3 НК РФ не содержат определения такого вида деятельности, как услуги по временному размещению и проживанию, поэтому согласно п.1 ст.11 НК РФ обратимся к ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 20 ГК РФ место жительства - это место постоянного или преимущественного проживания гражданина.
В ст. 2 Закона РФ от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации" определены:
- место пребывания - гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, туристская база, больница, другое подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина, - в которых он проживает временно;
- место жительства - жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Аналогичные определения содержатся в п. 3 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713.
Кроме того, арендаторами по договору аренды, по общему правилу, выступают любые физические и юридические лица, включая иностранные. Вместе с тем для некоторых видов аренды ГК РФ установлены исключения из этого правила. Так, арендатором жилых помещений вправе выступать только юридическое лицо (п. 2 ст. 671 ГК РФ).
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что если Вы сдаете квартиры в наем юридическим лицам, то эта деятельность подпадает под УСН. Если гражданам – под ЕНВД.

Вопрос 8:
Наша организация специализируется, в основном, на подрядных работах, заказчиками являются бюджетные организации. С этого года для обеспечения заявки для участия в конкурсах мы перечисляем на счета городской администации немалые суммы. Подскажите, пожалуйста, как вести бухучет данных операций и их учет при расчете НДС и налога на прибыль.

Ответ: 1. плата за участие в конкурсе не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (ст.146, пп.17 п.2 ст.149 НК РФ).
2. поскольку в рассматриваемой ситуации Ваша организация без участия в конкурсном отборе не может заключить договор с заказчиком, то расходы, связанные с участием в конкурсе, являются расходами, непосредственно связанными с заключением договора подряда.
Расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость выполненных работ (п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). На основании п.3 разд.III Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, бухгалтерский учет по договорам на строительство ведется отдельно по каждому объекту строительства. Таким образом, до момента заключения договора на выполнение строительных работ с заказчиком у организации отсутствует объект бухгалтерского учета, с которым связаны расходы, понесенные в связи с участием в тендере, т.е. данные расходы не могут квалифицироваться как расходы, связанные с обычным видом деятельности.
До заключения контракта с заказчиком организация может данные расходы отражать в составе расходов будущих периодов, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".
В дальнейшем все будет зависеть от того, будет ли заключен договор подряда или нет.
Если договор заключен: расходы будут признаваться расходами по обычным видам деятельности.
Если нет: организация списывает учтенные на счете 97 расходы, связанные с участием в конкурсе, в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" как прочие внереализационные расходы.
Для целей налогообложения прибыли данные затраты будут включаться в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, т.к. согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, данные расходы не указаны в ст.270 НК РФ (расходы, не учитываемые в целях налогообложения).

Вопрос 9:
1. Приобретено здание, бывшее в эксплуатации. Право собственности оформлено. Здание пригодно к эксплуатации (свет,вода, канализация, отопление, телефон-все есть), но предполагается его реконструкция или капитальный ремонт, чтобы использовать для других целей. То есть к эксплуатации для запланированных целей оно на сегодняшний день не пригодно, и сегодня не может приносить экономических выгод. Должна ли стоимость здания учитываться в составе основных средств?
2. Здание фактически эксплуатируется, но не введено в эксплуатацию (объект не является объектом законченным строительством). Здание используется для оказания услуг, имеется выручка от реализации услуг.
Должны ли учитываться в стоимости здания:
-общехозяйственные расходы в какой-либо их доле?
-арендные платежи за земельный участок, на котором находится данное здание?

Ответ: 1. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в ПБУ 6/01.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Из пп. «а» п.4 ПБУ 6/01 буквально следует, что к объектам основных средств относятся не только активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, но и предназначенные для использования (при соблюдении остальных критерий отнесения активов к основным средствам).
Обратимся теперь к пунктам 7 и 8 ПБУ 6/01. В п.7 указано, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Пунктом 8 ПБУ 6/01 предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом в сумму фактических затрат включаются суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования.
Следовательно, чтобы принять к учету объект в качестве основного средства необходимо, чтобы его первоначальная стоимость была сформирована. В первоначальную стоимость должны быть включены все затраты по доведению объекта до требуемого состояния.
На основании вышеуказанного, по моему мнению, как только здание будет доведено до состояния, пригодного для использования, такое здание должно быть принято к учету как основное средство и переведено со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01.

2. Нет, не должны.
Первоначальная стоимость здания формируется в соответствии с п.8 ПБУ 6/01.

Вопрос 10:
Предприятие ООО (производство) является налогоплательщиком НДС.
1. Оргнанизация собирается оказывать услуги населению, подпадающие под ЕНВД. Вправе ли организация заплатить НДС только с реализации товаров, а услуги не облагать НДС, при условии ведения раздельного учета хозяйственной деятельности предприятия.
2. Имеет ли право организация, занимающаяся производством корпусной мебели, дополнительно открыть магазин и продавать в розницу мебельную фурнитуру? Если да, то при раздельном учете организация должна заплатить НДС только с реализации товаров собственного производства? ЕНВД заплатить с площади торгового зала?

Ответ: Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При этом Вы обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.(п.7 ст.346.26 НК РФ)
2. Открыть магазин и продавать в розницу мебельную фурнитуру Вы можете. НДС Вы действительно будете платить только с реализации продукции собственного производства, поскольку на ЕНВД не подпадает розничная торговля продукцией собственного производства (изготовления) (ст.346.27 НК РФ).
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога в Вашем случае будет величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и площадь торгового зала (кв.м). При этом площадь торгового зала не должна превышать 150 кв.м. (пп.6 п.2 ст.346.26 НК РФ).

Вопрос 11:
У нас много объектов за пределами области. Для рабочих, находящихся в командировках, снимаем квартиры. Возможно ли учесть эти расходы при налогообложении прибыли и какие оправдательные документы требуется собрать?

Ответ: В налоговом учете командировочные расходы, в частности на наем жилого помещения, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Для целей налогообложения прибыли эти расходы не являются нормируемыми (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно п.1 ст.252 НК РФ «…налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».
В данной ситуации принципиально важным является положение о возможности подтверждения расходов на наем жилья документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, поскольку в отличие от гостиниц арендодатель (наймодатель) не выдает документов, подтверждающих фактическое проживание в арендуемом помещении.
Следовательно, данные затраты можно отнести к расходам при расчете налога на прибыль на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в арендуемом помещении работников во время командировки (приказ о командировании, командировочное удостоверение, проездные документы, отчет о выполненной работе, договор аренды (найма)).
При этом следует учесть мнение Минфина РФ. В своих письмах от 25.01.2006 N 03-03-04/1/58 и от 01.08.2005 N 03-03-04/1/112 Минфин указывает, что расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которой арендуемая квартира используется для проживания в ней командированных работников, учесть же арендную плату за время, когда квартира пустовала, при расчете налога на прибыль нельзя.

Вопрос 12:
Подлежат ли признанию в целях налогобложения налогом на прибыль расходы по содержанию объектовых подразделений Государственной противопожарной службы с учетом положения ст. 10 ФЗ № 122-ФЗ от 22.08.2004 г.

Ответ: Направляю Вам письмо Минфина РФ от 8 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/822
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания расходов по содержанию объектовых подразделений Государственной противопожарной службы и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся в том числе расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статья 10 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" до внесения в нее изменения Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ определяла, что объектовые подразделения Государственной противопожарной службы, созданные ею на основе договоров с предприятиями, содержатся за счет средств этих предприятий, а в случае необходимости также и за счет дополнительных средств других источников финансирования.
Редакция вышеназванного Закона, вступившая в силу с 1 января 2005 г., не предусматривает обязанность организаций содержать за счет собственных средств объектовые подразделения Государственной противопожарной службы.
Однако согласно п. 1 ст. 154 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ в течение 2005 г. обеспечение выполнения полномочий федеральной противопожарной службы по организации тушения пожаров на объектах, критически важных для национальной безопасности страны, других особо важных пожароопасных объектах, особо ценных объектах культурного наследия России осуществляется с участием объектовых подразделений Государственной противопожарной службы, созданных ранее на основе договоров с организациями и финансируемых за счет их средств.
Финансирование обеспечения деятельности указанных подразделений, а также лиц рядового и начальствующего состава Государственной противопожарной службы до реформирования осуществляется за счет средств организаций, если иное не установлено Правительством Российской Федерации.
Таким образом, в 2005 г. согласно действовавшему законодательству за организациями, на которых были созданы объектовые подразделения Государственной противопожарной службы, сохранялась обязанность осуществлять их финансирование, если иное не было установлено Правительством Российской Федерации.
В связи с этим расходы, возникшие у организаций в 2005 г., по содержанию объектовых подразделений Государственной противопожарной службы, созданных ранее на основе договоров с этими организациями и финансируемых за их счет, в целях налогообложения прибыли относились к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Федеральным законом от 25.10.2006 N 172-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам пожарной безопасности" были внесены изменения в ст. 154 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ, в соответствии с которыми было установлено, что в течение 2006 - 2008 гг. финансирование деятельности созданных ранее на основе договоров с организациями объектовых подразделений Государственной противопожарной службы, в составе которых проходят службу лица рядового и начальствующего состава Государственной противопожарной службы, осуществляется за счет средств организаций - собственников охраняемых объектов, поступающих на лицевые счета по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открываемые подразделениями Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий в установленном порядке в органах Федерального казначейства. Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.
Учитывая изложенное, расходы по содержанию объектовых подразделений Государственной противопожарной службы в 2006 - 2008 гг. также могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.»
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН